敲黑板：抗疫可能涉及环保税

　　医疗机构在病房建设、改建以及具体病患救治的过程中，通常会发生向环境排放应税大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的行为，须按照《环境保护税法》的相关规定，就其所排放的应税污染物计算缴纳环保税。

　　医疗机构普遍存在对外排放污水的行为。具体来说，如果医疗机构直接向环境排放的污水中，包括应税第一类水污染物的总汞、总镉、总铬等和应税第二类水污染物COD、氨氮、悬浮物等，就需要缴纳环保税。医疗机构在运营期间，除排放二氧化硫、氮氧化物和烟尘等锅炉燃烧烟气外，污水处理站往往还会对外排放氨气、硫化氢、氯气等有害气体，并产生炉渣、粉煤灰等一般性固体废物和危险废物等应税固体废物，也需要缴纳环保税。此外，新建医院、病房，或进行原病房改造，还会涉及一般性粉尘这一应税大气污染物的环保税。

　　值得关注的是，医疗机构可能排放的危险废物，除《危险废物名录》所列示的物品外，还包括感染性废物、病理性废物、损伤性废物、药物性废物和化学性废物等医疗废物，以及医疗机构污水处理过程中产生的栅渣、沉淀污泥和化粪池污泥。

划重点：环保税减免有优惠

　　根据《环境保护税法》及其实施条例以及相关配套文件的相关规定，在符合政策规定的情况下，医疗机构可享受一定的环保税减免税优惠。

　　对于应税水和大气污染物，如果医疗机构的污水直接排放到环境中，则需要申报缴纳环保税。不过，如果医疗废水直接进入管网，并排入污水集中处理场所，不属于直接向环境排放，不需要缴纳环保税，也不用做基础信息采集。

　　排放应税污水和大气污染物的医疗机构，包括传染病和结核病医疗机构纳税人，以及从事疾病诊断、治疗活动的综合医院、中医医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院和疗养院等。根据《医疗机构水污染物排放标准》（GB 18466-2005）的规定，这两类纳税人的排放标准不同，执行的减税标准也不同。

　　对于应税固体废物，《环境保护税法》第十二条第四款规定，纳税人综合利用固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，暂予免征环境保护税。

　　值得关注的是，只有超标的噪声才是应税税目。所以，医疗机构纳税人要准备相对应的噪声监测报告，达标排放的，无须缴纳环保税。

记笔记：凭证整理要注意

　　医疗机构享受环保税免税优惠，需要关注的重点主要聚焦在纳税凭证整理上。值得关注的是，免税优惠类型不同，需要提供的凭证类型也不同。

　　医疗机构排放污水，享受免税优惠，需要提供污水排入管网，并进入污水集中处理场所的相关证明；排放固体废物免税优惠，需要提供的材料主要包括固体废物综合利用的去向是否符合《工业和信息化部公告2018年第26号》相关要求的证明；享受噪声免税优惠，需要准备相对应边界的噪声监测报告等。

　　值得注意的是，医疗机构申报固体废物环保税可以进行零申报，但必须要满足相关的法律法规要求。《国家税务总局关于进一步做好环境保护税服务和管理工作的通知》（税总函〔2019〕284号）要求，对未直接向环境排放固体废物，且不享受综合利用税收减免的单位，不得再要求其进行纳税申报。换言之，没有产生一般性固体废物的医疗机构，在危险废物均合法贮存及处置的情况下，不需要进行固体废物环保税的申报。笔者建议，这些医疗机构仍应进行基础信息采集。

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本文刊发于《中国税务报》2020年3月24日A4版