装卸费计入关税完税价格(装卸费计入关税完税价格吗)

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第四章 城市维护建设税法

城建税考点汇总：

1、计税基础为实际缴纳的“两税”税额。核心是“实际缴纳”而不是“应该缴纳”！因此，也包含查补税额！

2、进口不征、出口不退：进口环节征收的增值税和消费税不用缴纳城市维护建设税，出口环节退还的增值税和消费税不用退还城市维护建设税。

3、滞纳金和罚金不能作为计税依据。

4、出口环节的免抵税额要缴纳城市维护建设税法，因为免抵税额是指对国内环节本应缴纳的增值税的免抵，需要缴纳城市维护建设税。

5、先征后返、先征后退、即征即退等情况，城市维护建设税不用退还。

6、代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代缴地。

（1）什么情况下要代扣代缴、代收代缴？

首先，国内环节增值税基本不存在代扣代缴和代收代缴；

其次，主要是受托加工应税消费品代收代缴消费税，但是如果委托个人（包括个体工商户）加工，由委托方收回后缴纳消费税。

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知识点链接：消费税的代扣代缴是常考点，这里再强调一次

1、什么是委托加工？是委托方提供原材料，受托方只是加工和提供辅助材料。

2、受托方应该代收代缴消费税，但是委托个人（含个体工商户）加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

3、委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接销售，需按照规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

4、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，不能因此免除委托方补缴税款的责任。首先对于受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款；其次委托方收回的应税消费品应该补税，已经直接销售的，按销售额计税；尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。

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（2）税率：按照代收代缴、代扣代缴方的税率进行征税。

7、关于纳税地的问题：缴纳“两税”的地点，即为纳税地。因此要特别注意代扣代缴、代收代缴的时候，是受托方所在地为纳税地点，这里常出题。

【例1·单选题】甲企业地处市区，当月实际缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的某企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（ ）万元。

A.1.96 B.0.75

C.2.71 D.1.31

【答案】C

【解析】甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税=28×7% 15×5%=2.71（万元）

【例2·多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（ ）。（2014年）

A.免征“二税”时应同时免征城市维护建设税

B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

C.纳税人被查补“二税”时应同时对查补的“二税”补缴城市维护建设税

D.纳税人违反“二税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

【答案】 A, B, C

【解析】选项D：纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

【提示】（1）纳税人违反“二税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

（2）城建税出口不退，进口不征。

【例3·多选题】下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（ ）。（2012改编）

A.纳税人被查补的“二税”税额

B.纳税人应缴纳的“二税”税额

C.经税务局审批的当期免抵增值税税额

D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额

【答案】 A, C

【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额，所以选项A正确，选项B错误；经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税，所以选项C正确；城市维护建设税有“进口不征、出口不退”的特点，所以选项D错误。

【例4·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（ ）。（2011年）

A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税

B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税

C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税

D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据

【答案】 C, D

【解析】选项A：城市维护建设税有着“进口不征、出口不退”的原则，所以海关对进口产品代征增值税时，不代征城市维护建设税；选项B：对增值税实行先征后返的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税，一律不退（返）还。

【例5·单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元，甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为( )。（2015年）

A.3.25万元 B.3.5万元

C.4.55万元 D.4.9万元

【答案】C

【解析】城市维护建设税的计税依据是实际缴纳的“二税”，包括被税务机关处罚时补交的“二税”，不包括有关的罚款和滞纳金。甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=(50 15)×7%=4.55(万元)。

【例6·单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2014年）

A.40万元 B.41.5万元

C.42.50万元 D.44.00万元

【答案】 A

【解析】

1、城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“二税”税额。

2、城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。

3、被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。

甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50 530-30）×5%=40（万元）。

【例7·单选题】位于市区的甲汽车轮胎厂，2014年5月实际缴纳增值税和消费税362万元，其中包括由位于县城的乙企业代收代缴的消费税30万元、进口环节增值税和消费税50万元、被税务机关查补的增值税12万元。补交增值税同时缴纳的滞纳金和罚款共计8万元。则甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2014年）

A.18.9万元 B.19.74万元

C.20.3万元 D.25.34万元

【答案】 B

【解析】注意：本题目的问题是“向所在市区税务机关”缴纳的城建税，而不是问的本企业缴纳的所有的城建税。所以看题目一定要仔细。

纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“二税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。

甲厂本月应向所在市区税务机关缴纳的城建税=（362-30-50）×7%=19.74（万元）。

【例8·单选题】 位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（ ）。（2012年）

A.15万元 B.17万元

C.21万元 D.53万元

【答案】 C

【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的二税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7% 3%）=21（万元）。

【例9·单选题】 位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（ ）。（2012年）

A.15万元 B.17万元

C.21万元 D.53万元

【答案】 C

【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的二税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。

该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7% 3%）=21（万元）。

【例10·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份购进一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%的实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（ ）。（2011年）

A.1250元 B.1750元

C.2500元 D.3500元

【答案】 A

【解析】应代收代缴城建税=（150000 800000）×50%/（1-5%）×5%×5%=1250（元）。

【例11·多选题】下列关于城市维护建设税减免税规定的表述中，正确的有（ ）。（2014年）

A.城市维护建设税随“二税”的减免而减免

B.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税

C.对由海关代征的进口产品增值税和消费税应减半征收城市维护建设税

D.因减免税而对“二税”进行退库的，可同时对已征收的城市维护建设税实施退库

【答案】 A, B, D

【解析】选项A：城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征，即随“二税”的减免而减免；选项B：对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；选项D：对于因减免税而需进行“二税”退库的，城建税也可同时退库；选项C：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

【例12·多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。（2010年）

A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地

B.代收代缴“二税”的单位，为税款代收地

C.代扣代缴“二税”的个人，为税款代扣地

D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【答案】BCD

【例13·单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2014年）

A.40.00万元 B.41.50万元

C.42.50万元 D.44.00万元

【答案】A

【解析】甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50 530-30）×5%=40（万元）。

第五章 关税法

关税法：海关依法对进出境货物、物品征收的一种税

1、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境货物的所有人

2、征税范围：准许进出境的货物和物品

3、税率：关税的税率很多，题目会直接给定

4、应纳税额的计算

（1）从价税应纳税额的计算：关税税额=关税完税价格×税率

（2）从量税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额

5、税收优惠

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品、可予免税

6、注意事项：正如增值税和消费税的计税依据是“全部价款 价外费用”一样，那么关税的计税依据到底包含哪些费用呢？这是本章要解决的问题

考点1：关税税率的运用问题：

关税税率的运用即为进口的产品寻找到合适的税率，这也是选择题的常考点：

1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物所实施的税率。但有特例

【例1·单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（ ）。（2014年）

A.对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税

B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率补税

C.分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税

D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率征税

【答案】 D

【解析】选项A：对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。选项B：加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经海关批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所实行的税率征税。选项C：分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

【例2·单选题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（ ）。（2012年）

A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税

B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税

C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

【答案】 A

【解析】选项B：对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税；选项C：对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税；选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

考点二：关于原产地的规定

我国原产地规定基本采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

1、全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国；

2、实质性加工标准：是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。

【例3·多选题】列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）。（2012年）

A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯

B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚

C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南

D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港

【答案】 A, B, C

【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。选项A、B符合全部产地生产标准，选项C符合实质性加工标准，选项D不符合实质性加工标准，应适用全部产地生产标准，原产地属于南非。

考点三：进口产品的关税完税价格的计算

进口关税完税价格的计算是本章最重要考点，可以考选择题，也可以考大题，可以单独出题，也可以跟增值税和消费税结合起来出题：

组成计税价格=关税完税价格 关税 消费税

1、正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费（到我国境内之后相关费用就不能计入完税价格了）。

2、对实付或应付价格进行调整的有关规定（重点）

【例4·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年）

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】BD

【例5·计算】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为20000元（折合人民币，下同），买方承担包装费每吨500元，另向中介支付佣金每吨1000元，另向自己的采购代理人支付佣金5000元，已知该批货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元，进口后另发生运输和装卸费用300元，计算该批化工原料的关税完税价格。

【答案】关税完税价格=（20000 500 1000 2000）×500/10000=1175（万元）。

【例6·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。（2014年）

A.进口环节缴纳的消费税

B.单独支付的境内技术培训费

C.由买方负担的境外包装材料费用

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】 C, D

【解析】进口货物的关税完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其有关费用、保险费。下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

由买方负担的下列费用：

（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；

（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；

（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

【例7·多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。（2011年）

A.有买方负担的购货佣金

B.由买方负担的境外包装材料费用

C.由买方负担的境外包装劳务费用

D.由买方负担进口货物视为一体的容器费用

【答案】 B, C, D

【解析】应当计入到完税价格的内容包括：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

【例8·多选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是( )。（2015年）

A.单独核算的境外技术培训费用

B.报关时海关代征的增值税和消费税

C.由买方单独支付的入关后的运输费用

D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

【答案】D

【解析】下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入关税完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用(选项C);

③进口关税及其他国内税收(选项B);

④为在境内复制进口货物而支付的费用;

⑤境内外技术培训及境外考察费用(选项A)。

【例9·多选题】采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有( )。（2015年）

A.进口关税

B.货物运抵境内输入地点之后的运费

C.境外生产该货物所使用的原材料价值

D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用

【答案】ABD

【解析】按倒扣价格方法估定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：

①该货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金;

②货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用;

③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售规定货物有关的国内税。

考点四：出口产品的关税完税价格

【例10·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年）

A.出口关税税额

B.单独列明的支付给境外的佣金

C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用

D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

【答案】D

考点五：完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

1、一般方式进口，如果无法确定或未实际发生运保费，确定规则如下：

（1）运费的确定：按照同期同行业运费率来确认

（2）保险费的确定：货价加运费两者总额的3‰

2、境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物：运费和保险费为货价的1%

【例11·单选题】某企业海运进口一批货物，进口货价3000万元，抵达我国输入地点起卸前的运费折合人民币15万元，保险费无法获得，该批货物进口关税税率为10%，则该企业应纳关税（ ）万元。（单选）

A.289 B.300

C.302.41 D.256

【答案】C

【解析】完税价格=（3000 15）×（1 3‰）=3024.05（万元）；关税=3024.05×10%=302.41（万元）。

考点六、将关税和消费税以及增值税结合起来出题。

关税应纳税额计算有如下公式：

（1）从价计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

（2）从量计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额

（3）复合计税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

（4）滑准税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

【例12·单选题】坐落在县城的某日化厂为增值税一般纳税人，2015年2月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于2月15日开具了专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该日化厂本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）

A.222.44 B.322.15

C.185.14 D.149.07

【答案】D

【解析】进口关税=（85 5）×50%=90×50%=45（万元）

进口消费税=（90 45）÷（1-30%）×30%=57.86（万元）

进口增值税=（90 45）÷（1-30%）×17%=32.79（万元）

销售环节缴纳的增值税=500×17%-32.79-20.40=31.81（万元）

销售环节缴纳的消费税=500×30%-57.86×80%=103.71（万元）

缴纳城建税和教育费附加和地方教育附加=（31.81 103.71）×（5% 3% 2%）=13.55（万元）

本月销售应纳税金及附加=31.81 103.71 13.55=149.07（万元）。

考点七：跨境电子商务零售进口税收政策

自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

（1）计征限额

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人民币20 000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。

超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2 000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。

（2）计征规定

跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退货，并相应调整个人年度交易总额。

考点八：税收优惠

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；

（2）无商业价值的广告品和货样；

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。

（5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。

（6）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

（7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

（8）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

【例13·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。（2014年）

A.外国政府无偿赠送的物资

B.具有一定商业价值的货样

C.因保管不慎造成损坏的进口货物

D.关税税额为人民币80元的一票货物

【答案】A