增值税委托加工和外购(外购委托加工 不能抵扣消费税的项目)

外购的存货成本

外购存货成本=购买价款 相关税费 其他可归属于采购成本的费用

【注意3】其他可归属于采购成本的费用，包括：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。但不包括采购人员的差旅费。

【注意4】外购存货成本的特殊处理：

（1）发生物资毁损、短缺等情况。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，属于合理损耗的，应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，即不影响其入账价值的确定。在不考虑其他因素的情况下，该存货的总价值没变，只是单位成本提高了。

对于其他采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购成 本外，应区别不同情况进行会计处理：

①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

（2）商品流通企业的外购存货成本处理

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【注意5】企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。（不满足存货确认条件）

委托外单位加工的存货

委托加工物资的入账成本=委托加工的材料 加工费 运费 装卸费 相关税费

【注意1】运费：如果开立的是增值税专用发票，11%的进项税部分不能计入成本，如果开立普通发票，均计入成本

【注意2】相关税费的问题：

下面对各环节会计处理和相关会计分录做简单介绍：

（1）发出委托加工材料时，财务处理：

借：委托加工物资——XX企业

贷：原材料

（2）支付加工费用和税金时，分两种情况：

①回收加工后的材料用于连续生产应税消费品

借：委托加工物资——XX企业

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

贷：银行存款

②收回加工后的材料直接用于销售

借：委托加工物资——XX企业 （含消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）加工完成，收回委托加工材料时，分以下两种情况：

①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品

借：原材料 （不含消费税）

贷：委托加工物资——XX企业

②收回加工后的材料直接用于销售

借：库存商品（含消费税）

贷：委托加工物资——XX企业

注：按照规定，受托方交货时应代扣代缴消费税，按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

自行生产的存货

入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

【注意1】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。

【注意2】下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

②企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（合同约定但一定要公允）

2.通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

3.盘盈的存货

盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。