处置固定资产增值税税率(处置固定资产增值税税率一般纳税人)

（一）外购固定资产

1.企业外购固定资产的成本

包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？

『正确答案』专业人员服务费计入，员工培训费不计入。

注意增值税的核算问题：

（1）按固定资产核算的不动产

增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2×17年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。款项已经支付，不考虑其他因素。2×17年8月会计处理如下：

借：固定资产 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） （1100×60%）660

——待抵扣进项税额 （1100×40%）440

贷：银行存款 11100

2×18年8月会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 440

贷：应交税费——待抵扣进项税额 440

（2）按固定资产核算的动产

对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。

【思考题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。

借：工程物资、在建工程、固定资产 （1 000＋10）1 010

应交税费——应交增值税（进项税额） （170＋1.1）171.1

贷：银行存款 1 181.1

【例·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2×18年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用10万元。此外为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。

A.3 221.9万元 B.3 376万元

C.3 377万元 D.3 200万元

『正确答案』D

『答案解析』其入账价值＝3 000＋50＋40＋60＋10＋20＋20＝3 200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×18年3月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款8 660万元，增值税的进项税额为1 472.2万元，运杂费40万元，全部以银行存款支付；当期达到预定可以使用状态，假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 000万元、3 000万元、5 000万元；预计使用年限分别为：6年、10年、15年；均采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。甲公司2×18年会计处理如下：

2×18年确定计入固定资产成本的金额＝8 660＋40＝8 700（万元）；

2×18年确定A、B和C设备各自的入账价值：

A设备应确认的成本＝8 700×[2 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝1 740（万元）

B设备应确认的成本＝8 700×[3 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝2 610（万元）

C设备应确认的成本＝8 700×[5 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝4 350（万元）

A设备计提折旧额＝1 740/6×9/12＝217.5（万元）

B设备计提折旧额＝2 610/10×9/12＝195.75（万元）

C设备计提折旧额＝4 350/15×9/12＝217.5（万元）

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×18年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？

『正确答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。

4.分期付款购买固定资产

采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例·计算分析题▲】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2×16年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。

2×16年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2×16年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]。甲公司会计处理如下：

（1）购买价款的现值为：

1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）

该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2×16年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日

（2）2×16年1月1日：

借：在建工程 4 790.8

未确认融资费用 1 209.2

贷：长期应付款 （1 000×6）6 000

借：长期应付款 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款 1 170

借：在建工程 260

贷：银行存款 260

（3）2×16年1月1日至2×16年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

2×16年12月31日：

本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率

借：在建工程 [（5 000－1 209.2）×10%]379.08

贷：未确认融资费用 379.08

借：长期应付款 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170

贷：银行存款 1 170

借：在建工程 4 790.8

未确认融资费用 1 209.2

贷：长期应付款 （1 000×6）6 000

借：在建工程 360

贷：银行存款 360

借：固定资产 （4 790.8＋260＋379.08＋360） 5 789.88

贷：在建工程 5 789.88

2×16年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）

2×16年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额＝3 169.88－（1 000－316.99）＝2 486.87（万元）

2×16年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元

（4）2×17年至2×20年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

2×17年12月31日：

未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）

借：财务费用 316.99

贷：未确认融资费用 316.99

借：长期应付款 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　170

贷：银行存款 1 170

2×17年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）

（5）2×18年12月31日未确认融资费用的分摊额：

未确认融资费用的分摊额＝2 486.87×10%＝248.69（万元）