一、关于年终奖的相关文件

2019年第35号公告：

非居民年终奖个税计征最新规定

财税【2018年】164号：

居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发[2005]9号规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照财税[2018]164号所附按月换算后的政策综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

财税【2015】119号：

直接从事研发活动人员的工资、薪金、五险一金，以及外聘研发人员劳务费允许加计扣除

国税函【2009】3号：

“工资薪金总额”，是指工资和薪金的总合。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

《企业所得税法》的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

工资薪金是复合名词，工资和薪金是不同的内含

财税【2009】70号：

一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

残疾人加计扣除是只有发的工资才加计扣除

国税发【2008】116号：

在职直接从事研发活动人中的工资、薪金、奖金、津贴、补贴允许加计扣除

年终奖在研发费用中加计扣除规定

国税发[2005]9号（母文件）

窗体顶端

窗体底端

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位：

为了合理解决减免个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：
一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、[条款被财税2018年164号文件从2019年1月1日废止]纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇全年员当月工资政策薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(残疾人一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
① 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数
② 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数

即不存在工资与扣除额的差额进入年终奖参加抵扣计算了

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一年终奖次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月吗工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

六、[条款被税务总局2019年35号公告从2019年1月1日废止]对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]残疾人183号)计算纳税。

七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。个税《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]206号已失效)和《国家税务总局关于企业经营吗者试行年薪制后如奖何计征个人所得税的通知》(国税发[1996]107号已失效)同时废止。

国税函【1999】329号：

经过省政府批准可减征个税的残疾人的所得仅限于其劳动报酬所得，具体包括：工资薪金所得、个体户的经营所得、劳务报酬稿酬特许权使用费所得

二、年终奖的计算和注意事项

（一）财税【2018年】164号规定的最新计算方法

不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照财税[2018]164号所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计年终奖算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金

不能再减工资与扣除额的差额了

（二）跨年度全年发放年终奖案例分析

每年公历年和农历年春节时间不同步，企业一般发所终奖是在春节前发，甲公司2017年的年终奖是在2018年春节前发（即在2018年1月发放），会计人员在2018年2月15日前申报年终奖的个税，前任会计离职新会计上任，在2018年12月份计算出本年度员工的年终奖，且新会计将2018年的年终奖计入了2018年成本费用，在2019年1月15日前进行年终奖的个税申报，税务检查时，甲公司员工在2018年同一纳税年度享受了2次年终奖的优惠政策，要求按规定补了个税

会计在跨年度时，特别是会计人员更换后的新会计一定要查看个税申报系统，一个年度一个纳税人只能申报一次年终奖

（三）同一员工在两个公司都领了年终奖

国税发【2005】9号文件第三条规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，在两处发了年终奖，交个税不是自己去交，是发年终奖的单位代扣代缴，如果两处都按年终奖计算，意味着一个纳税年度计算了2次，所以，只能一处按年终奖来计算

（四）一个奖年度内年终奖分多次发

国税发【2005】9号文件第三条规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税，所以，发多次，也只能选其中一次按年终奖享受优惠政策，其他次并入发放的当月工资薪金中计算个税

（五）年终奖与双薪在同一个月内发放

国税发【2005】9号第一条：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，所以，双薪要并入年终奖享受个税优惠政策

（六）12月计出来的年终奖要在次年1月才发怎么操作才能作为当年的年终奖享受个税和在税前扣除呢？

个税是收付实现制，发放的次月申报个税，但我们企业普遍是跨到次年春节前才发年终奖，操作办法：

1、 首先按照税务总局2015年34号公告，对年终奖进行预提

借：成本费用 贷：应付职工薪酬—年终奖

2、 会议决定在12月发放，但先欠到员工，在春节前到手

借：应付职工薪酬-年终奖 贷：减免其他应付款—欠员工年终奖

在次年1月15号前进行年终奖个税申报

3、 春节前发放

借：其他应付款—欠员工年终奖 贷：钱

这样，既达到了个税收付实现制个税的要求，又达到了企业所得税税前扣除的要求