增值税通俗解释中间商收入(银行中间业务收入增值税)

虚开增值税专用发票犯罪背后的秘密

世界上的任何事都有因果。

刑法第205条规定了“虚开增值税专用发票罪”，在刑法修正案八对该罪名进行修订前，该罪的最高刑竟是死刑，纵然刑法修正案八对本条进行了修订，但最高刑仍然重达无期徒刑！而刑法修正案八同时还新增一条“虚开发票罪”，最高刑只有七年。同样是虚开，只不过是虚开的对象不同，为什么量刑竟然有如此大的差距？

在阐述这个问题之前，我们首先搞明白增值税是什么？增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。增值税是我国目前在征的18大税种之一，也是当前我国税收收入幅度第一大税种。2019年全国税收情况统计表显示，我国2019年全国税收总收入19余万亿，增值税占比就高达35.7%，达到6.2万亿之多。

图一：2019年全国税收收入统计表（单位：万亿元）

由于我国一直以来都实行“以票控税”的模式，增值税专用发票就是用于申报和抵扣增值税的凭证。刑法第205条除了规定虚开增值税专用发票外，还规定了虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，根据全国人大常委会《关于（中华人民共和国刑法〉有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释》，刑法规定的“出口退税 抵扣税款的其他发票”，是指除增值税专用发票以外具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。主要包括：1、海关进出口增值税专用缴款书；2、农产品收购发票或者销售发票；3、完税凭证（完税凭证抵扣进项税额，必须具有书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票）；4、机动车销售统一发票；5、通行费增值税电子普通发票和通行费发票（高速公路以及一级、二级公路通行费不得作为抵扣凭证）；6、出口企业转内销证明等等。

即使增值税专用发票与可以抵扣的其他发票与普通发票有所区别，从表面形式来看，也无法得知虚开增值税专用发票罪和虚开发票罪为什么具有巨大差距的原因。所以，还得进一步探讨增值税的纳税原理。

前面我们说了，增值税是以商品在流转过程中的增值额作为征税对象的税种。那么，如何体现商品在流转过程中的增值额呢？我们就以下面这张真实的增值税普通发票做一简要介绍。

上面是一张在淘宝购买苹果平板电脑的增值税普通发票，也就是说这张发票是不能抵扣税款的。我们都知道，苹果的产品只能是苹果公司进行批发，而苹果公司自己本身并不负责生产，他大部分的商品都是富士康代工，由此，我们就建立起了一条苹果平板电脑的流转链条：

为了计算增值税方便，我们假设富士康公司没有进项税额进行抵扣，富士康将这台平板电脑以1000元的价格销售给苹果公司，苹果公司以3000元的价格将平板电脑销售给淘宝某公司，淘宝某公司最终以3554.87元的价格销售给消费者。那么，我们就可以得出下面这张增值税的流转图：

由于增值税的计税方法为“销项税额—进项税额”，富士康没有进项税额进行抵扣，所以他需要将苹果公司在购买平板电脑时支付的130元增值税款全额上缴。而尽管苹果公司收取了淘宝公司390元的增值税款，理论上他也是需要全额上缴的，但苹果公司在购买这台平板电脑时已经通过富士康公司缴纳了130元的增值税，所以，苹果公司在申报纳税时，就可以将前期已经缴纳的130元增值税款进行抵扣，他实际只需要缴纳260元增值税。同样，淘宝公司也可以将其在购买平板电脑时支付的390元增值税款进行抵扣，实际只需要缴纳72.13元增值税款。

从图示可以看出，不管是富士康、苹果公司还是淘宝公司，尽管他们都为这台平板电脑缴纳了增值税，但其实他们所将缴纳的增值税都是下一家购买者所 缴纳的，富士康、苹果公司开具的增值税专用发票，对于受票方苹果公司和淘宝公司而言，实际上相当于一张支票，直接可以向国家抵扣应向国家缴纳的增值税税款。而增值税的最终负担者，就是支付了这台平板电脑全部462.13元增值税款的消费者。

因为增值税专用发票的根本特征是可以用于抵扣税款，增值税最终是消费者负担的，所有的中间环节都只是一个代收代缴的关系，如果中间环节的中间商利用虚开的增值税专用发票用于抵扣，他其实是骗取作为最后一个消费链条的消费者向国家缴纳的税款，利用虚开增值税专用发票骗取国家税款的行为本质上具有财产犯的性质。近年来曝光的虚开增值税专用发票犯罪案例显示，犯罪分子利用虚开增值税专用发票骗取国家税款，涉案金额有点高达亿元、几十亿元甚至几百亿元之多，按照一般情况下增值税13%的税率计算，国家税收每年因为虚开增值税专用发票导致的损失无法计算。因此，这也是虚开增值税专用发票罪最高刑期可以达到无期徒刑的原因。