2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录，指出从2009到2012年，苹果公司利用对海外企业在税收方面的漏洞，规避了440亿美元海外收入的税务支出。综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率的35%。

避税手法：爱尔兰税务居民规则-双重非税务居民

苹果公司的一个爱尔兰子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的税前收入为380亿美元，但只交纳了2100万美元的税款，税负0.06%。

在2015年1月1号之前，爱尔兰在判定一个公司是不是爱尔兰的税务居民时，看的唯一标准是公司的实际管理机构所在地。苹果公司架构图中，AOI、AOE和ASI三个公司的注册地在都在爱尔兰，但是实际管理机构所在地并不在爱尔兰，所以这三个公司在爱尔兰税法上就是一个非税务居民。

而美国税法的税务居民规则是相反的，一般只看公司的注册地，不看公司的实际管理机构所在地。因此，爱尔兰的税务居民规则与美国的税务居民规则是“完美搭档”，很容易创造双重非税务居民。

从理论上讲，美国税务机关可以适用“刺破公司面纱”制度，将AOI公司视为“实际管理机构所在地在美国”而行使征税权。

但是，美国的税务机关一直没有这么做。这是因为在美国司法体系下，适用这一制度需要很多的前提。从法院在税务案件中的判决历史看，美国税务机关成功的案例非常少。因此，美国的税务机关要考虑很多的诉讼成本，并不愿意去碰这个烫手山芋。

启示：利用政策来进行税务筹划

苹果公司运用的这种“双层爱尔兰-荷兰三明治”式的税务安排，这一“钻空子”的操作，能够合法避税，那么换个角度思考，利用国家政策来进行税务筹划，绝对是在节税的法律范围内，最合理最合法，也不用钻空子。

1.税收洼地的财政奖励政策

洼地有聚财的意思，税收洼地，是指地方政府通过税收优惠或财政奖励及核定征收等方式，减轻当地纳税人的税负，让当地纳税人的实际税负低于其他地区

增值税扶持：按照地方留存（50%全额地方留存）的40%-80%进行奖励扶持；

企业所得税扶持：按照地方留存（40%全额地方留存）的40%-80%进行奖励扶持;

税收优惠返还周期：企业当月纳税，次月进行财政返还。

2.个人独资企业享受核定征收政策

税务筹划是一种事先的安排，而不是事后“诸葛亮”，一切事后既成事实业务的筹划，都是在亡羊补牢，所以，作为企业老板一定要提前进行税务筹划，免缴冤枉税。