按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点,责任中心一般可以划分为:
成本中心、利润中心、投资中心
(一)成本中心
【提示】可控成本条件:
(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;
(2)该成本是成本中心可以计量的;
(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。
考核指标:(预算-实际)
预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%
(二)利润中心
考核指标:
(1)边际贡献
(2)可控边际贡献【部门经理边际贡献】(边际贡献-该中心负责人可控固定成本)
(3)部门边际贡献【部门毛利】(可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本)
例子:
某利润中心本期销售收入为7000 万元,变动成本总额为3800万元,中心负责人可控的固定成本为1300 万元,其不可控但由该中心负担的固定成本为600 万元,则该中心的可控边际贡献为( )万元。
A.1900
B.3200
C.5100
D.1300
【答案】A
【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入-变动成本-该中心负责人可控的固定成本=7000-3800-1300=1900(万元)。
(三)投资中心
既能控制成本、收入和利润,又能对投入的资金进行控制的责任中心。
1.投资报酬率
投资报酬率=息税前利润/平均经营资产
【提示】平均经营资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2
【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的,一般等于或大于资本成本,通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率,也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。
2.剩余收益
剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资报酬率)
三、内部转移价格的制定
企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
(一)市场价格
根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。
市场价格具有客观真实的特点,能够同时满足分部和公司的整体利益,但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。
(二)协商价格
内部责任中心之间以正常的市场价格为基础,并建立定期协商机制,共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。
前提:中间产品存在非完全竞争的外部市场。
上下限:上限是市场价格,下限是单位变动成本。
当双方协商陷入僵持时,会导致公司高层的干预。
(三)双重价格
内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。
买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格,能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。
(四)以成本为基础的转移定价
是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。
具有简便、客观的特点,但存在信息和激励方面的问题。
适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。
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