“应交税费”如何花样“借贷”？（所得、消费、房产、资源...）

企业涉税会计主要会计科目的设置（2）

应交消费税、资源税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税

应交所得税

应交土地增值税

应交个人所得税

“所得税费用”科目

一、应交增值税（前文已总结）

二、应交消费税、资源税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税

1.计提时：

借：税金及附加

　贷：应交税费——各税

2.缴纳时：

借：应交税费——各税

　贷：银行存款等

【提示】全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

【例题·多选题】企业经营活动缴纳的下列税款，计入“税金及附加”的有（ ）。（2016年回忆版改编）

A.消费税

B.增值税

C.资源税

D.城市维护建设税

E.契税

【答案】ACD

【解析】选项B：不能计入税金及附加；选项E：计入相关资产的成本中。

三、应交所得税

1.企业按照税法规定计算应缴的所得税时：

借：所得税费用等

　贷：应交税费——应交所得税

2.实际缴纳时：

借：应交税费——应交所得税

　贷：银行存款等

四、应交土地增值税

1.房地产开发企业转让其开发的房地产时：

借：税金及附加

　贷：应交税费——应交土地增值税

2.非房地产开发企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时：

借：固定资产清理

　贷：应交税费——应交土地增值税

五、应交个人所得税

1.计提时：

借：应付职工薪酬

　贷：应交税费——应交个人所得税

2.实际缴纳时：

借：应交税费——应交个人所得税

　贷：银行存款等

【例题·多选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“税金及附加”科目中核算的有（ ）。

A.印花税

B.城镇土地使用税

C.教育费附加

D.增值税

E.消费税

【答案】ABCE

【解析】选项D：增值税是价外税，不通过损益类科目核算。

六、“所得税费用”科目

1.核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

2.所得税费用=当期所得税 递延所得税

3.期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

【提示】“所得税费用”不一定等于“应交税费——应交所得税”。如果存在暂时性差异，二者金额不等。因暂时性差异“应交税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。

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