充实自我，一举拿下中级会计！会计实务笔记-十二

第十二章非货币性资产交换

【考点一】非货币性资产交换的概念和认定（★★★） 交 换 都是非货币性资产

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。

【提示1】下列情形均不属于本章所讲的非货币性资产交换的范围：

（1）企业与所有者或所有者外方面的非货币性资产非互惠转让（如非货币性资产作为股利发放给股东，或以非货币性资产向职工发放福利，或政府无偿提供非货币性资产给企业等）；

（2）在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产； 合并准则

（3）企业以发行股票形式取得的非货币性资产；

（4）企业以存货换取客户的非货币性资产； 收入准则

（5）关联方之间发生的非货币性资产交换； 权益性交易

（6）企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业。

【提示2】下列情形属于非货币性资产交换，且执行非货币性资产交换准则的交易包括：

（1）以固定资产换取其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资（权益法）；

（2）以无形资产换取其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资（权益法）；

（3）以投资性房地产换取其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资（权益法）；

（4）以长期股权投资（权益法）换取其他企业存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资（权益法）等。

【例题•多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（AD ）。

A.银行存款 B.预付款项 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.应收票据

【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项B和C，属于非货币性资产。

二、非货币性资产交换的认定

1.通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要注意的是，对非货币性资产交换进行判断，企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于本章定义的非货币性资产交换，不应基于交易双方的情况进行判断。

【案例】投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对于被投资方来说，虽取得了实物资产，但属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。

2.非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（即补价）。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考：

（1）若补价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换；

（2）若补价÷整个资产交换金额≥25%，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。

【提示】

（1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额；

（2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

【例题】甲公司用一台设备换入乙公司一项商标权，设备公允价值为 100万元，增值税为13万元，商标权公允价值为90万元，增值税为5.4万元，甲公司收到补价17.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。 113-95.4=17.6（含税）

【解析】补价中不含增值税公允价值之间的差额为10万元；10÷100=10%，属于非货币性资产交换。

【例题•单选题】对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（B）。

A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车 B.甲公司以所持乙公司25%股权（具有重大影响）交换丙公司一批原材料

C.甲公司以应收乙公司的银行承兑汇票交换丙公司一栋办公用房

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项商标权，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的28%

【解析】选项 A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项 C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项 D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。

【例题•单选题】下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（ CD ）。

A.甲公司以专利权作价对其合营企业进行投资 B.甲公司以厂房对其联营企业进行投资

C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专利权 D.甲公司以生产用设备向股东分配利润

【解析】甲公司持有的5年期债券属于货币性资产，不作为非货币性资产交换处理；将生产设备分配给所有者的，不作为非货币性资产交换处理。选项C和D不适用非货币性资产交换准则进行会计处理。

【考点二】非货币性资产交换的确认和计量原则（★★）

（一）非货币性资产交换的确认原则

对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。

（二）非货币性资产交换的计量原则

1.公允价值计量

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

【提示】相关税费不包括增值税，包括为换入资产发生的契税、车辆购置税等。

需要说明的是，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。同时，在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的。

2.账面价值计量 帐面价卖出，再买

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。

【考点三】商业实质的判断（★★★）

（一）判断条件

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同。

（2）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

（二）交换涉及资产的类别与商业实质的关系

企业在判断交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不同，因而不同类别非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常容易判断。

【考点四】非货币性资产交换的会计处理（★★★）

一、以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。

【原理】公允价值计量模式的核算原则：

①基于公平市场交易原则，以公允价值口径推定换入非货币性资产的入账成本 ；

②认定换出非货币性资产的交易损益。

（一）涉及单项非货币性资产交换的会计处理

1.确定换入资产入账价值

2.公允价值与账面价值的差额影响的当期损益

（1）以换出资产公允价值确定换入资产成本：将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益；

（2）以换入资产公允价值确定换入资产成本：

将换入资产的公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的金额，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

【提示】公允价值与账面价值的差额所计入的损益科目，应当分别不同情况处理：

3.相关税费的处理

（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等；

（2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等。

4.公允价值计量模式下的一般会计分录

（1）如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产［＝换出无形资产的公允价值＋销项税额＋支付的含税补价（或－收到的含税补价）－换入资产对应的进项税］

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的含税补价）

累计摊销/无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的含税补价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（＝换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值）（如果出现亏损则借记“资产处置损益”）

（2）如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧/固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：银行存款（清理费）

③借：换入的非货币性资产［＝换出固定资产公允价值＋销项税额＋支付的含税补价（或－收到含税的补价）－换入资产对应的进项税］

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的含税补价）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的含税补价）

④借：固定资产清理 或相反分录

贷：资产处置损益（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）

（3）如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产［＝换出存货的公允价值＋销项税额＋支付的含税补价（或－收到的含税补价）－换入资产对应的进项税］

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的含税补价）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的含税补价）

②借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品（或原材料）

③借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

【提示】

①如果换入的是金融资产，则直接以其公允价值入账即可；

②如果换入非货币性资产的公允价值更可靠，则直接以其公允价值认定入账成本，无需倒挤。

【例题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元。甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

【解析】本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产产生的现金流量在风险、时间分布或金额方面存在明显差异，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值为基础计量的条件。假设无确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。

***【例题】2021年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 200 000元，乙公司持有的对丙公司的长期股权投资账面价值，4 500 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元.乙公司支付补价200 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定整个交易过程中不涉及相关税费。

【解析】本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司由于换出和换入资产公允价值不同而收到补价200 000元。对甲公司而言，收到的补价200 000元÷换出资产的公允价值6 200 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元 收到的补价200 000元）=3.23%<25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价200 000元÷换入资产的公允价值 6 200 000元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元 支付的补价200 000元）=3.23%<25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

【例题•单选题】经与乙公司协商，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将设备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司109万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（ B ）万元。

A.700 B.900 C.809 D.1 009

【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出设备公允价值 增值税销项税额－增值税进项税额 支付的补价=700 700×13% 109=900（万元）。

（二）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

在会计处理上，只需将前述单项非货币性资产交换的分录合并即可。

1.各项换入资产的初始计量金额

按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。

2.当期损益

对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。

【例题】为适应业务发展的需要，甲公司经与乙公司协商，决定以生产经营过程中使用的机器设备和一项投资性房地产换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备的账面原价为4 050 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 800 000元；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行会计处理，该项投资性房地产的账面原价为6 000 000元，在交换日的累计折旧为1 500 000元，不含税公允价值为5 250 000元。

乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，不含税公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，不含税公允价值为3 600 000。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的549 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元（8 350 000－8 050 000）以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额249 000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备和投资性房地产作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。房地产适用的增值税税率为9%，其他资产适用的增值税税率为13%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。

【解析】本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300 000÷（2 800 000 5 250 000 300 000）=3.59%<25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。

对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等。乙公司为了满足生产，需要机器设备、厂房等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，符合以公允价值为基础计量的条件。假设均没有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，甲公司、乙公司均以换出资产的公允价值为基础确定各项换入资产的成本，并确认各项换出资产产生的损益。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）换出设备的增值税销项税额=2 800 000×13%=364 000（元）

换出投资性房地产的增值税销项税额=5 250 000×9%=472 500（元）

换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000 2 500 000 3 600 000）×13%=1 085 500（元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额。

换出资产公允价值总额=2 800 000 5 250 000=8 050 000（元）

换入资产公允价值总额=2 250 000 2 500 000 3 600 000=8 350 000（元）

（3）计算换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值 支付补价的公允价值 应支付的相关税费=8 050 000 300 000 0=8 350 000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本

货运车的成本=8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）=2 250 000（元）

专用设备的成本=8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）=2 500 000（元）

客运汽车的成本=8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×100%）=3 600 000（元）

2.乙公司的账务处理如下：

（1）换入设备的增值税进项税额=2 800 000×13%=364 000（元）

换入厂房的增值税进项税额=5 252 000×9%=472 500（元）

换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=（2 250 000 2 500 000 3 600 000）×13%=1 085 000（元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额。

换出资产公允价值总额=2 250 000 2 500 000 3 600 000=8 350 000（元）

换入资产公允价值总额=2 800 000 5 250 000=8 050 000（元）

（3）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值－收取的补价 应支付的相关税费=8 350 000－300 000 0=8 050 000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本。

机器设备的成本=8 050 000×（2 800 000÷8 050 000×100%）=2 800 000（元）

厂房的成本=8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）=5 250 000（元）

二、以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

（一）涉及单项非货币性资产交换的会计处理

1.确定换入资产入账价值

2.公允价值与账面价值的差额不确认损益。 差额记入成本

3.相关税费的处理：计入取得资产成本。

4.账面价值计量模式下的一般会计分录

（1）如果换出的是非固定资产

借：换入的非货币性资产［换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税］

应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价）

累计摊销/××资产减值准备

贷：换出的非货币性资产（账面余额）

银行存款（支付的补价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

（2）如果换出的是固定资产

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧/固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：银行存款（清理费）

借：换入的非货币性资产（倒挤）

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：固定资产清理（固定资产清理成本）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的补价）

【例题】2021年6月3日，甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元。该长期股权投资在市场上没有公开报价公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司未对该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定整个交易过程中没有发生相关税费。

【解析】本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量。因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。

【例题】2021年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项非专利技术，账面原价1 200 000元，累计摊销额为150 000元。两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的非专利技术在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以非专利技术换取甲公司拥有的仓库。假定整个交易中没有发生相关税费。

【解析】本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000=8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。

（二）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。

对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益。

【例题】2021年3月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，累计摊销额为375 000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。

甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术在市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值准备，且整个交易中没有发生相关税费。

【解析】本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲公司、乙公司均按照各项换入资产的账面价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，作为各项换入资产的初始计量金额。对于同时换出的多项资产，终止确认时按照账面价值转销，不确认损益。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额。

换入资产账面价值总额=875 000 250 000=1 125 000（元）

换出资产账面价值总额=（2 000 000－1 250 000） （750 000－375 000）=1 125 000（元）

（2）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=1 125 000 0=1 125 000（元）

（3）确定各项换入资产成本。

在建工程成本=1 125 000×（875 000÷1 125 000×100%）=875 000（元）

长期股权投资成本=1 125 000×（250 000÷1 125 000×100%）=250 000（元）

2.乙公司的账务处理如下：

（1）计算换入资产、换出资产的账面价值总额。

换入资产账面价值总额=（2 000 000－1 250 000） （750 000－375 000）=1 125 000（元）

换出资产账面价值总额=875 000 250 000=1 125 000（元）

（2）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=1 125 000 0=1 125 000（元）

（3）确定各项换入资产成本。

厂房成本=1 125 000×（750 000÷1 125 000x100%）=750 000（元）

专利技术成本=1 125 000×（375 000÷1 125 000×100%）=375 000（元）