委托加工物资账务处理,委托加工物资账务处理实际成本与计划成本核算有和区别

委托加工物资★★★

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

一、成本

二、内容

三、账务和处理

①发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

借或贷：材料成本差异

【例题】甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70 000元，材料成本差物资异率为4%。甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝70 000＋70 0004%＝72 800（元）

借：委托加工物资 72 800

贷：原材料 70 000

材料成本差异 2 800

处理

②支付加工费、运杂费

借：委托加工物资

应计划交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付相关运费1 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为100元。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资 1 000

应交税费——应交增值税（进委托项税额） 100

贷：银行存款 1 100

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为3 200元。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额）3 200

贷：银行存款 23 200

③加工完成验收入库

借：库存商品

原材料等

贷：委托加工物资

借或贷：材料（产品）成本差异

【例题】承上例，甲公司为增值税一般纳成本税人，收回由某量具厂（为增值税一般纳税人）代加工的量具，以银行存款支付运费3 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为300元。加工该量具已验收入库，其计划成本为98 000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）支付运费时：

借：委托加工物资 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 300

贷：银行存款 3 300

（2）量具入库时：

借：周转材料——低值易耗品 98 000

贷：委托加工物资 （72 800＋1 000＋20 000＋3 000）96 800

材料成本差异 1 200

【例题单选题】（2015年改）某企业系增值税一般纳税人，收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税1.6万元，消费税35.7万元，收回的材料用于连续生产应税消费品，则这批材料的入账价值为（　）万元。

A.220 B.221.7 C.257.4 D.255.7

『答案解析』收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值＝210＋10＝220（万元）。

【例题单选题】（2018年）企业委托加工应税消费品，收回后直接对外销售时，由受托方代收代缴的消费税应计入（　）。

A.发出商品 B.委托加工物资 C.税金及附加 D.应交与税费

『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

【例题单选题】（2018年）下列各项中，关于收回后用于实际连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（　）。

A.发出加工物资应负担的材料超支差异

B.由受托方代收代缴的消费税

C.企业支付给受托方的加工费

D.企业发出加工物资支付的运费

『正确答案』B

『答案解析』选项B应记入“应交税费——应交消费税”的借方。

【例题多选题】（2017年）甲企业委托乙企业加工一批物资，发出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴有消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。不区别考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（　）。

A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本

B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本

C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目

D.委托加工物资账务成本总额为105万元

『正确答案』ACD

『答案解析』甲企业委托加工物资的账务处理为（金额单位为万元）

借：委托加工物资　（100＋3＋2）105

应交税费成本核算——应交消费税 8

贷：原材料 100

银行存款 13