一文学会“暂估入账”的做账方法

一、审计的固有限制（★★）

注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获

取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证 据是说明性而非结论性的。

审计的固有限制源于：

1．财务报告的性质。

管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报表编制基础的规定，在这 一过程中需要作出判断。此外，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能 存在一系列可接受的解释或判断。

2．审计程序的性质

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信 息。

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

3．财务报告的及时性和成本效益的限制

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序满足于说服力 不足的审计证据的正当理由。注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，注册会计师在合理的时 间内以合理成本对财务报表形成审计意见。

注册会计师必须：

（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得以执行；

（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应的在其他领域减少审计资源；

（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

【注意 1】由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当的计划和执行审计工作，也不可能避 免存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

【注意 2】完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计 师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

【注意 3】审计的固有限制并不能作为注册会计师满足说服力不足的审计证据的理由。

【例题 多选题】在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有（）。（2011 年）

A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C．审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【答案】AD

【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满 足于说服力不足的审计证据的正当理由，选项 B 和选项 C 不正确。

二、初步业务活动（★★）

（一）初步业务活动的目的

1．具备执行业务所需要的独立性和能力；

2．不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；

3．与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容

1．评价遵守相关职业道德要求的情况；

2．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；

3．就审计业务约定条款达成一致意见。

【例题 1-单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业 务活动的是（）。（2014 年）

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B．评价遵守相关职业道德要求的情况 C．在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D．就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

【答案】C

【解析】选项 C 是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。

【例题 2-单选题】在本期审计业务开始时，A 注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。（2009 年原）

A．就审计范围与甲公司管理层沟通 B．获取甲公司管理层声明书 C．就审计责任与甲公司治理层沟通 D．评价项目组成员的独立性

【答案】D

【解析】选项 A 属于总体审计策略；选项 B 是就管理层的责任达成一致意见，属于审计的工作前提； 选项 C 属于与治理层沟通的内容；选项 D 属于初步业务活动。

三、审计的前提条件（★）

1．财务报告编制基础（标准适当）；

2．就管理层的责任达成一致意见。

【例题 3-多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有

（）。（2013 年） A．确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 B．确定被审计单位是否存在违反法律法规行为 C．确定被审计单位的内部控制是否有效 D．确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

【答案】AD

【解析】审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理

层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项 A 和 D 正确。

来源：解税宝