第二节 应付及预收款项
一、应付票据
1
概念
企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（商业承兑汇票和银行承兑汇票）
2
账务处理
（一）带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.偿付票据本息时：
借：应付票据
应付利息
贷：银行存款
（二）不带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.偿付票款时：
借：应付票据
贷：银行存款
（三）支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用 （并非计入材料采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
开出商业汇票抵付应付账款
企业开出商业汇票抵付应付账时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
借：应付账款
贷：应付票据
核销应付票据
借：应付票据
贷：短期借款
二、应付账款
1
概念
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2
应付账款的入账金额
按将来的应付金额入账。
3
商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响
(1)
商业折扣与现金折扣的原理
折扣类型
原因
与收入的关系
与增值税的关系
与应收账款、应付账款的关系
会计处理
商业折扣
企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
折扣后列收入
折后计税
按折后价款加折扣价款的计税额入应收、应付账款
无专门会计处理
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
全款列收入
按全款计税
按全款价税列应收、应付账款
有专门的会计处理
(2)
现金折扣的会计处理
业务
销售方
购买方
①赊销时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②折扣期内收款
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
借：应付账款
贷：银行存款
财务费用
【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。
③非折扣期收款
借：银行存款
贷：应收账款
借：应付账款
贷：银行存款
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无法偿付或无需支付的应付账款的会计处
借：应付账款
贷：营业外收入
【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
三、预收账款
1
概念
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
2
“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
3
“预收账款”的列报方法
根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项目，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。
【注意】按照最新的资产负债表格式，“应收账款”项目已经改为“应收票据及应收账款”项目。
【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。
【考点经纬】预付账款的特征
①“预付账款”的双重性
先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
【注意】按照最新的资产负债表格式，“应付账款”项目已经改为“应付票据及应付账款”项目。
②在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。
4
账务处理
(1)
预收账款销售的核算
1、收到预付款：
借：银行存款
贷：预收账款
2、发出货物
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、补收货款
借：银行存款
贷：预收账款
(2)
不设预收账款账户的核算
（1）预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
（2）发出货物
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款
贷：预收账款
（3）补收货款
借：银行存款
贷：应收账款
四、应付利息和应付股利
1
应付利息概念
企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
2
应付利息账务处理
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款
3
应付股利概念
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。
（2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。
4
应付股利账务处理
1、确认应付投资者利润
借：利润分配——应付股利或利润
贷：应付股利
2、支付投资者利润：
借：应付股利
贷：银行存款
五、其他应付款
1
概念
其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
2
项目
核算内容
其他应付款
存入保证金（收到押金）
应付经营租赁固定资产的租金；
应付租入包装物租金
其他应收款
存出保证金（支付押金）
应收经营租赁固定资产的租金；
应收租出包装物租金
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账务处理
（1）计提应付经营租入租金：
借：管理费用
贷：其他应付款
（2）支付租金和税金：
借：其他应付款
管理费用
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
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