王刚与公司约定好，2019年度的年终奖为税后3万，在2020年1月发放，那么怎么换算为含税的年终奖了？公司应缴纳多少的个人所得税？
张莉与公司约定好，2019年度的年终奖为税后5万，其中公司承担50%的个税，个人承担50%的个税，年终奖在2020年2月发放，那么怎么换算为含税的年终奖？ 公司应承担多少的个人所得税？
政策解读：
1、根据《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）规定：
(一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
(二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；
(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；
(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
国税函[2005]715号：
告诉了我们如何来反算为含税的年终奖的具体步骤。
2、根据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）的规定：
一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法
（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：
应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金 雇主替雇员定额负担的税款
（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
2.计算含税全年一次性奖金
应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B
实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额
四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
2011年第28号政策说明：
（1）、由于公司为个人承担了税金，因此个人又额外增加了收入，该部份收入还要缴纳个人所得税；
（2）、28号文件为我们列明了公司承担部份税款的计算步骤，分别包含承担固定的税金，以及承担一定比例税款的计算；
（2）、第四条说明：公司承担的个税单独作为管理费用列支的，所得税前不能扣除；
（4）、考虑到上面的情况，即使要约定税后的年终奖，建议公司在合同中或者计算时先换算为含税的年终奖，这样增加的费用支出（公司承担的个税部份）也可以在所得税前列支。
案例计算步骤：
王刚的年终奖计算步骤如下：
1、先除以12，找税率：
30000÷12=2500元，
根据上表，查找税率位于第1档的3%，速算扣除数为0，
2、倒算含税年终奖=（30000－0）÷（1-3%）=30927.84元
3、重新除以12，找税率：
30927.84÷12=2577元，
根据上表，查找税率位于第1档的3%，速算扣除数为0，
4、计算应缴个人所得税=30927.84×3%－0=927.84元
5、公司支付王刚年终奖30000元，实际承担30927.84元费用，其中个人所得税927.84元。
张莉的年终奖计算步骤如下：
1、先除以12，找税率：
50000÷12=4166.67元，
根据上表，查找税率位于第2档的10%，速算扣除数为210，
2、倒算含税年终奖=（50000－210×50%）÷（1-10%×50%）=52521.05元，
3、重新除以12，找税率：
52521.05÷12=4376.75元，
根据上表，查找税率位于第2档的10%，速算扣除数为210，
3、计算应缴个人所得税=52521.05×10%－210=5042.11元
如果是公司全额承担个人所得税，结果如下：
1、先除以12，找税率：
50000÷12=4166.67元，
根据上表，查找税率位于第2档的10%，速算扣除数为210，
2、倒算含税年终奖=（50000－210）÷（1-10%）=55322.22元，
3、重新除以12，找税率：
55322.22÷12=4610.19元，
根据上表，查找税率位于第2档的10%，速算扣除数为210，
4、计算应缴个人所得税=55322.22×10%－210=5322.22元
对比：
如果公司全额承担个税，实际承担的费用是55322.22元，
如果公司承担50%个税，实际承担的费用是52521.05元，应缴纳个人所得税5042.11元
综上所述，不含税年终奖计算说明如下：
2、在计算不含税的年终奖时包含了主要以下2个步骤，
首先用不含税的年终奖除以12，根据计算结果查找对应的税率档，计算出含税的年终奖；
然后再根据计算的含税年终奖除以12，查找对应税率档，再计算应缴纳个人所得税；
3、公司承担的个税单独作为管理费用列支的，所得税前不能扣除；因此即使约定税后的年终奖，建议在合同中或者计算时先换算为含税的年终奖，这样增加的费用支出（公司承担的个税部份）也可以在所得税前列支。
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