一、累计预扣法下，税后工资如何还原

按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条的规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。”

从上述政策可以看出，约定税后工资的情况下，相当于企业给员工加了工资，这部分税款也属于工资薪金的一部分。

因此，在计算个税时，需要进行税后工资的还原。

我们通过一个案例说明一下测算步骤。

【案例】小李每月到手工资8000元，三险一金每月1000元，专项附加扣除2000元，税前工资多少？每月个税多少？

思路：累计预扣法下，虽然每月到手工资是一样的，但是个税税率却不一定一样，因此每月税前工资也可能不一样，需要逐月测算。

我们先来计算1月的税前工资：

假设1月税前工资为Y，则

应纳税所得额=（Y-1000-2000-5000）

应交个税=（Y-8000）*税率-速算扣除数

到手工资=税前工资-个税-三险一金=Y-[（Y-8000）*税率-速算扣除数]-1000=8000

假设税率为3%，速算扣除数为0，

则Y-(0.03Y-240)-1000=8000

通过计算得出Y=(9000-240)/0.97=9030.93

验证：应纳税所得额=9030.93-8000=1030.93，税率为3%，速算扣除数为0

应纳税额=1030.93*0.03=30.93

到手工资=9030.93-30.93-1000=8000元，验证通过，表示计算正确。

上述计算，只是第一个月的工资还原，后面的月份，由于累计数据越来越多，计算也会越来越复杂。

因此，很多企业虽然跟员工约定了税后工资，但是在计算个税时，很可能并没有还原。而是把税后工资当税前工资计算了个税，并自行承担了这部分税款，将企业承担的这部分税款单独计入了管理费用。根据国家税务总局公告2011年第28号规定，企业为员工承担的个税，如果单独作为管理费用列支，不可以企业所得税税前扣除。

这种情况下，会计处理为：

借：管理费用

贷：应交税费-应交个人所得税

如果不还原，直接按税后工资申报个税，实质上还是相当于企业给员工加了工资，且个税的税款相比还原税前工资，会少一些，但是由于不可以税前扣除，对企业来说其实更为不利。

二、约定了税后工资，产生的退税归公司还是员工？

一般情况下，约定的税后工资，由企业负担税款，并不会产生退税。能产生退税的基本上只有以下两种情形：

（1）员工年收入不足6万，但是前几个月工资较高，代扣了个税；

（2）员工在预扣预缴时未足额录入专项附加扣除信息，导致企业多扣了税。

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