小没有规模没有进项发票，因此税务成本远高于一般纳税人？

税海涛声/文

有网友提出一个问题，笔者以为还带有一定的代表性。

网友问：企业除了增值税以外，还有所得税占比最大。3万以内普票，如果要征收所得税，因小规模没有进项发票，要按开票金额的10%征收，项那么，一般纳税人是按销售额的千分之几征收。岂不是，小规模的税务成本远高于一般纳税人，这算是给小规模减税吗？

笔者是这样回复的：

你这结论错得离谱。

“企业除了增值税以外，还有所得吗税占比最大，3万以内普票，如果要征收所得税进项，因小规模没有进项发票，要按开票金额的10%征收”——不知道你这是哪里看来的规定，第一次听说“按开票金额的10%征收企业所得税”

结合你后面说的“一般纳税人是按销售额的千分之几征收。岂不是，小规模的税务成本远高于一般纳税人”来看，你对企业所得税的理解缺乏基础知识。

第一，所谓“进项发票”是指增值税的进项税额发票。

（一）增值税一般纳税人是按一般计税方法缴纳增值税：

应纳税额=销项税额-进项税额；

销项税额=销售额适用税率。

适用税率为13%；9%；6%

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。主要是以进项税额发票来取得进项税额。

开销

（二）小规模纳税人是按简易方法缴纳增值税：

应纳税额=销售额征收率；

征收率主要为3%；销售。出租不动产等为5%

所以小规模纳税人肯定是没有进项税额发票的，很正常。

第二，企业所得税是以一小规模个企业每一纳税年度应纳税所得额为计税依据。

应纳税所得额=收入总额-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

可见，企业所得税应纳税所得额与什么“增值税进项发票”没有关系。

发票

第三，企业所得税是以应纳税所得额为计税依据，按适用税率征税。

除小型微利企业和高新技术企业以外，一般的企业是25%的税率；小型微利企业是20%的税率，在新的减免税政策出台前，2019年和2020年期间，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万可以元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，然后按20%的税率缴纳企业所得税。

简单举例：

甲企业是小型微利企业，2020年应纳税所得额100万元，应缴企业所得税5万元：

10025%税率20%=5万元；

乙企业是一般的企业，2020年应纳税所得额100万元，应缴企业所得税25万元：

100税率25%=25万元；

甲小型微利企业比乙一般企业少缴企业所得税20万元，纳税人少缴税款的幅度比例高达80%。

第四，至于你说的“要按开票金额的10%征收”，“按销售额的千分之几征收”，如果没理解错的话，是指的实务中存在的一种征收方式“核定征收”。

核定征收企业所得税，也不是你说的这种情况。在企业所得税中，不存在什么增值税小规模纳税人与一般纳税人的差别。只有查账征收（如前面的两个举例）与核定征收的不同方式。

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳税所得额=应税收入额应税所得率；

应纳所得税额=应纳税所得额适用税率；

简单举例：

丙企业是经营饮食的小型微利企业，2020年销售收入800万元，应税所得率10%，则应缴企业所得税1万元：

800应税所得率10%25%（减按比例）税率20%=4万元；

丁企业是经营饮食的一般企业，2020年销售收入800万元，则应缴企业所得税20万元：

800应税所得率10%税率25%=20万元；

丙小型微利企业比丁一般企业少缴企业所得税16万元，少缴税款的幅度比例高达80%。

可见，在企业所得税征收中，根本没有小规模纳税人与一般纳税人的差别，只有小型微利企业与一般企业的区别。而且很明显，小型微利企业丁一般企业少缴企业所得税的幅度比例在80%以上。因此你得出的“小规模的税务成本远高于一般纳税人，这算是给小规模减税吗”这个结论，错得离谱！

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