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税收滞纳金大解析

大家好，今天跟大家分享滞纳金这一块的内容，主要分四个大的方面：

一、滞纳金应该由纳税人还是扣缴人缴纳？

我相信，企业税收一般都会或多或少涉及滞纳金，但是对“滞纳金”这点很多人可能都比较忽视。按照征管法32条，若未按照规定期限缴纳税款则需要缴纳滞纳金，这里究竟是纳税人还是扣缴义务人缴纳？可能这里很多人分不清什么时候是纳税人缴滞纳金？什么时候是扣缴义务人缴滞纳金？我认为首先我们要知道滞纳金本属于国家的税却放到企业账上，所以这时候就要缴滞纳金。

至于如何区分谁去缴纳：若税款是在纳税人企业账上，那么就是企业缴滞纳金。如果是在扣缴人那里，则是扣缴人缴滞纳金。举个例子：个人所得税股权转让，要缴个人所得税。这时候，缴个人所得税应该由谁缴？比方说，张三转让股权给李四，李四付款，李四作为一个扣缴义务人，在张三没有缴税的前提下，若李四也没有扣缴。假设个人所得税是100万，那么这时候100万还在张三手上，张三作为纳税人自然要他来缴滞纳金；相反，李四支付股权转让款的时候，直接把100万个税代扣了，但是李四他按征管法规定15日内要去把个税缴纳完成，但是李四并没有这么做，这时候就该李四去缴纳滞纳金了。也就是说，税款钱在谁手上，就该谁缴。

二、滞纳金应该怎么缴？

我把它分两个部分，一是时间，二是金额。“时间”就是说滞纳金按征管法规定，每日就是万分之五收收取，1月15号是征期，那么16日是起算时间，也就是应从缴纳之日的次日开始。很多人有时候对企业所得税有点迷糊，其实企业所得税，按年度来说的话，一般在5月31号以后也就是6月1号正式开始。其实这是说滞纳金的起算的时间，大家很容易清楚。但是终止的时间，一般有几个特殊情况：

（1）预缴税款滞纳金的问题。相信大家如果经历过稽查的话，一般都会让你企业提前缴纳的。比方说你企业被税务机关查出问题，要补税100万，但是税务机关告诉你其实可以提前把税款预缴了。打个比方：稽查到你企业去查账了，需要补税100万。那如果你企业在10月1号的时候主动到稽查去把税款预缴了，然后11月10号的时候，税务机关正式下达处理决定、处罚决定。然后，企业拿着处理决定、处罚决定到大厅去开票的时候，滞纳金的截止日期就不是11月10号了，而10月1号才是预缴日期滞纳金的截止日。有些时候他们组织省局稽查，稽查之后，案件处理完了。但是处理完了之后，一般省局稽查都是在当地市稽查局进行处理的，有时会以检查通知书下达之日作为截止日，而不是按照企业真正的缴纳税款的日期为截止日。之所以出现这种情况，有些也是比较特殊的，因为有些省局查完了，处理的时候拖的时间比较长，有的甚至于一年或两年，这时候导致企业可能有点冤枉。

还有的特殊情况是什么？就是申请延期缴纳税款，征管法有规定企业有特殊困难申请延期缴纳税款，申请延期之后，按照规定，需要预缴一部分税款。比方说，我企业按正常的话应该缴100万，按照预缴可能只缴了50万，那么下个月申请延期，申请延期了之后，企业下个月实际上还有50万的本来应该本月缴，但是由于税务局同意延期了，所以没有缴，那么这50万要不要缴滞纳金呢？对此，申请延期同意的情况下，一般来说，这里的滞纳金就不需要缴了。

（2）滞纳金的计算的问题。滞纳金按照至纳税款的万分之五缴纳，在这里，我说几个比较特殊的情况：

第一个情况，增值税有留抵情况下怎么算滞纳金？所谓增值税有留抵，举个例子：比方说我们稽查一个企业，企业2015年5月留抵有100万。查完之后，2015年5月，企业少记销项税150万，这时候，怎么算滞纳金的问题？最正确的做法，我认为应该是直接作为还原计算，把150万销项税还原到15年5月份去计算，这样的话，要补15年5月份50万的税，15年5月份补的50万税的滞纳金，若申报是6月15号开始的，那么从6月16号开始起算滞纳金，计算到什么时候？ 15年12月31号正式缴的，这50万滞纳金就是要从15年6月16号起算到15年12月底。这是企业账上100万留抵没动，一直到被稽查时都还是100万的情况。即从15年5月到15年12月都没动的情况下，那么只用缴50万的滞纳金还原计算。

第二个情况，企业留抵变动，像这种情况下该怎么算？其实，还是前面说的那种还原计算，首先有一个稽查查补5月少计销项150万减掉当时的留抵100万，需补50万，是从15年6月份到12月底计算滞纳金，其次，我们就往后推，因为企业少记了150万的销项，所以企业6月份还是有留抵的。假设6月份，企业销项税是110万，而企业本身上申报的时候，因为他5月份有100万留抵，申报的时候，企业只缴了10万块钱税。但是六月份的时候，还原计算的话，他没有留抵了，这时候企业应该缴多少？缴110万，但是企业实际只缴10万，那么差额还有100万，这100万需要从7月申报期后开始加收滞纳金。也就是说这100万的应该从7月算起应该是正常的。从7月16号开始，一直到15年12月底，正式把150万补掉的时候为止。这样计算的增值税留抵滞纳金，就是这种还原计算的方法。但实际上的话，我们算的时候并不是这样。金税三期系统里面自动带，但是自动带的时候，其实和我们真正的滞纳金计算是有冲突，或者说并不是非常的准确，在这里提醒大家，如果可能出现误差的情况下，作为一个企业，最好自己先还原计算一下，该缴多少滞纳金，因为有误差，很有可能会多缴滞纳金的。

企业所得税的滞纳金预缴的问题。一般很多企业都有这种情况，例如15年企业正常的预缴了100万，汇算清缴之后，可能只需要缴60万，然而实际缴了100万？实际上多缴了40万，挂在申报表上。然后稽查的时候稽查局要企业补税50万，但是这50万滞纳金的基数到底是多少？少缴税款的50万还是50万减掉企业已经多缴纳的40万呢？针对这种情况，各地口径不一。如果从滞纳金的原理上来说的话，应该是按照50-40，也就是补税减掉已经预缴的，这样算的话可能更合理一些。当然了，有些地方税务局口径可能直接是按照50万来算的，这就需要企业与税务局税务机关进行进一步沟通了。

滞纳金能不能超过现在税款本金的问题。2012年的时候，在总局网站有一个答复是说滞纳金可以超过本金，但是实务当中，基本上执行的时候，法院的判决都是滞纳金一般都不会超过本金的。

三、滞纳金有没有追征期？

大家都知道税款一般有一个3-5年的追征期，法规定的很清楚的：企业税款数字比较小， 10万以内，一般就是3年的追征期；如果数字比较大，超10万的话，五年的追认七年。按照征管法52条第二款的规定，因纳税人扣缴义务人计算错误等原因造成少缴税款的，所有机关可以在3年内追征税款滞纳金，有特殊情况，追征期可以延长到5年。换句话说，滞纳金是有追征期的，也就是3-5年。补充一点，并不仅仅是计算错误的原因，比方说有的是根据征管法64条进行处罚的话，滞纳金也是一样。按照[2009]年326号文，滞纳金也可以按照税款3-5年追征期，滞纳金其实和税款同等的。

四、关于不缴滞纳金有哪几个情况？

第一种情况，关于税务机关的责任，征管法52条第一款规定，可以要求纳税人的补缴税款，但是不得加收滞纳金。那么，税务机关的责任有哪些？营改增之前，实务中确实遇到一些什么情况？营改增之后，税款应该在国税缴纳，地税应该把户移缴到国税，但是地税没有移缴的话，企业就一直在地税缴着以前的营业税。企业一直缴低税的话，某种程度上来说，其实也是一种税务机关的责任。根据征管法52条规定，因税务机关的责任，不加收滞纳金，但是税务机关认为并不是说国税收税的时候必须是国税的责任、地税收税的时候必须是地税的责任才不缴纳滞纳金。如果是税务机关责任的话，地税工作上的问题没有把户移到国税，同时还照样在地税征收，这可能就涉及税务机关的责任。可能后面企业被查到的话，到了国税可能就不一定需要缴滞纳金。

第二种情况，现在也到年底了，税务机关可能会压库、遥控的。比如税务机关今年任务完成差不多了，就让企业年底12月代缴的税别缴了，但是到明年稽查查到了，认为你企业本来是12月该缴的，为什么到明年2月或者3月才缴，然后要求补税，或者说补税后还要企业缴滞纳金。按照税法的规定，应该是16年12月缴，到明年2、3月份才缴，中间有好几个月，要求企业滞纳金，这种情况下，作为企业可能就有很大的风险了。为什么有风险？因为迟缴没有一个税务机关会承认的，因为这是违法的。所谓的压库，实际上是一种违法行为。如果税务机关承认了，那就是违规的，所以最终如果有这种风险，可能企业自己沟通不好或者说有其他问题的话，说不定自己就要补缴滞纳金。

第三种情况，善意取得虚开增值专用发票，抵扣了税款，滞纳金是不需要缴纳的。根据国税函[2007]1240号明确规定，如果税务局定性你企业是善意取得发票的话，那么税款可以进项转出，进项转出之后不需要缴纳滞纳金。最近，总局[2016]年76号公告，对于走逃企业取得的专票，可能让企业进行转出，这里面也没有说滞纳金的事。这方面，我个人认为滞纳金可能也是暂时不需要缴纳的，为什么不需要缴纳？因为按照76号公告的规定，企业先做进项税，转出销项税税，转出之后只是暂时的，以后又让企业转入、让企业抵扣了也有可能，因为企业所有东西都是真实的交易，所以在这种情况下，既然又不存在可能未来不一定完全是确定性质的转出的话，未来可能滞纳金就不需要缴。

今天的课程就到这里，谢谢大家收听。