最近接连遇到两个项目，都出现了正式运营之前试生产或联合试车的情况，企业遵照会计准则进行会计核算的同时，前者是在企业所得税汇算清缴后被金三以“和上年度增值税应税收入不符”推送了风险点，后者是因为联合试车一般情况下成本大于收入，由于税会差异，对联合试车中的收入一次性确认的了收入及相对应的成本费用，由于成本大于收入的金额较大，也被税局推送了风险点，要求自行核查并书面回复。
就本质而言，这是个税会差异问题，趁着在火车上奔赴项目的档口儿，就浅谈几句吧。介于车上有限的办公环境，准则及政策文号就不一一列举了。
在建造固定资产的过程中，无论是自行建造还是外包，都会用到一个耳熟能详的科目“在建工程”，当然在“自建工程”项下还有核算所设的二级明细科目。当所建造的固定资产达到预定可使用状态时，会计核算这个时候就会从“在建工程”转至“固定资产”。
但是对于大型的企业来说，建造的生产线投入往往很高，在达到预定可使用状态之前或者为了确定达到预定可使用状态，就会发生少量的收入或者联合试车收入。比如，煤矿企业在开挖巷道的过程中，也会有少量的煤被开采出来，但实际上整个煤矿开采的设施都没有完工。再比如，大型的生产设备的建造，在确认可以投产之前，都会进行投料试生产，也就是我们平时说的联合试车，那么既然投料，就会有成本，联合试车也会产生产品，这部分产品如果销售也会产生收入。
如果发生上述情形那会计核算如何处理呢？我们仅以联合试车产生产品形成收入为例，相关会计核算如下：
发生费用时：
借：在建工程-待摊支出
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
产品对外出售取得价款：
借：银行存款
贷：在建工程—待摊支出
建造的固定资产达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
很明显，会计核算中试生产的收入冲减了“在建工程”，对应的成本费用也计入了“在建工程”，该部分对应的成本和收入在“在建工程”转“固定资产”时一次性转入“固定资产”，由于此类试生产的成本费用一般而言都会大于收入，所以成本大于收入的差额进入固定资产后就会通过“折旧”在会计核算中体现，而在税法中对联合试车的收入需要视同销售确认为收入，当然对应的成本费用企业也不会放弃确认，那么就会造成成本大于收入的差额一次性在税前扣除了。
事情就是如此，但是，正因为联合试车涉及在建工程，在建工程又涉及转固定资产，那么联合试车的收入相对好确认，但收入对应的成本费用就需要保持“对应”，因为如果将本应在结尾处转固的金额放在了成本费用中，造成成本费用增加，那么税前一次性扣除的金额也就增加。本应通过“折旧”在税前消化的部分也可能一次性的税前列支了。所以，如果差额金额很大，税局就自然会推送风险点，需要企业进行自查，而这个时候就需要看企业在平时账务处理中的考虑和证据支持了。
两点提示
首先，如果属于少量的试生产收入，那么虽然会计处理上冲减了在建工程，那么不要因为刻意保持固定资产税会的一致性，避免来年调整的麻烦，而忽略同时调增收入成本的这一步，毕竟金三会有所比对。
一路向北，刚上火车就被提醒当地气温只有16-22℃，我居然神经大条的只带了两条薄裙，心里闪念的是，如果觉得冷，可有暖风？希望脂肪发挥其实质性作用，保证项目顺利完成……
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