建造合同的资产减值(合同资产减值为什么计入资产减值损失)

1.资产减值的概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

【解读】减值测试时是按照账面价值与可收回金额孰低；要区别于存货、金融资产等。

2.资产减值的范围：

本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【解读】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。

3.资产减值不涉及的资产范围：

（1）存货；　（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；　（3）消耗性生物资产；

（4）建造合同形成的资产；　（5）递延所得税资产；　（6）融资租赁中出租人未担保余值；（7）金融资产等。

4.资产减值不涉及的资产是如何计提减值的

（1）存货

“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值

本期计提的存货跌价准备=“存货跌价准备”科目期末余额-期初余额 本期借方发生额

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

存货跌价准备在以后会计期间，可以通过损益转回。

（2）建造合同形成的资产

资产减值损失=预计合同总成本超过合同总收入的差额×（1-完工百分比）

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（3）金融资产

①持有至到期投资、贷款和应收款项

资产减值损失=账面价值-现值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

坏账准备

注：在以后会计期间可以通过损益转回

②可供出售金融资产（企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资）

资产减值损失=账面价值-公允价值

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产—减值准备

注：在以后会计期间可以转回

③可供出售金融资产（企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资）

资产减值损失=账面价值-现值

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产—减值准备

【总结】可以转回的资产减值准备：

①存货跌价准备 ②持有至到期减值准备 ③坏账准备 ④可供出售金融资产—减值准备（公允价值能够可靠计量的）