施工单位取得甲方水电费发票分割单究竟能不能合理入账？

案例

A房地产公司项目开工建设，约定水电费由施工企业承担，双方按月结算。由于临时水电立户都在房地产公司，水电费发票都是直接开具给A房地产公司，因此A公司出具了发票分割单给施工企业，请问有无问题？

一、关于发票分割单入账的相关所得税政策规定

依据最新的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对于这种情况规定如下：

第十九条 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

看起来，开发票和分摊两种处理方式所得税都是认可的，那么分割单这种处理模式没有问题了，事实真的如此吗？最大的问题在于，这个文件的前提是企业出租房产引发的水电费，而在案例中房企开给施工企业的分割单并没有以房屋租赁为大背景，因此不能适用于这个政策。

还有一点，这是一个所得税政策，其他税种尤其是增值税如何看待这件事情呢？

二、房企是否需要交纳增值税？

站在增值税的角度，A房地产公司视为转售，而不能视为代收代付，在增值税的2016年36号文中，对于代收代付的最重要判断标准就是看水电费发票究竟开给谁？如果直接开具给实际使用人——施工企业，那么就是代收代付，房地产公司直接在往来冲抵资金流即可。案例中很显然水电立户在房地产公司，只能开具发票给房地产公司，那么房地产公司同施工企业之间的结算也只能视为转售行为，房地产公司应开具发票给施工企业，施工企业凭借发票计入工程成本。

因此，水电费发票分割单尽管在所得税税前扣除中可以作为合规凭证，但在增值税中依然会被认定为转售行为，作为A房地产企业而言，会面临补税风险，这一点是大家特别需要注意的。

但房地产公司转售水电带来一个新的问题，电的销售税率是13%，房地产公司取得的发票和开出的发票都是这个同意税率，平进平出的话，不会增加税负；但水的增值税有两种情况，如果是自产自来水可以享受3%简易计税，而房地产公司将水销售却只能按照转售缴纳9%增值税，中间出现了6%的增值税差额谁来承担？这给双方沟通带来了一定障碍。

三、有没有别的解决方案？

实务中可以寻求另一种解决方案，就是将水电甲供，房地产企业和施工单位再总包合同中约定总价款不含水电，水电由甲方直接采购即可。这样房企取得水电发票直接计入成本，施工企业决算也自然将水电从工程价款中减除，按照减除后的差额开具建筑服务发票。这种模式避免了水电转售带来的增值税差额的成本增加，实务中可以作为一种可行的模式进行选择。