买了一辆车不到500万元，资产折旧及清理处理

提到“固定资产”，财会的小伙伴们都再熟知不过了。无论是大企业还是小企业，无论是制造业还是商贸业等，企业财务都会涉及到“固定资产”。

对于企业固定资产的来源，资产折旧如何计算？资产清理怎么入账？能否享用一次性扣除政策？没关系，一文get到位！

固定资产

所谓的固定资产，就是能为企业生产/管理、提供劳务、出租而购进的，使用时间超过12个月的，价值达到规定的非货币性资产。含房屋、机器/械、运输工具及与企业生产经营有关的设备。

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固定资产由来

计税基础

企业可通过不同方式计入固定资产，进行配合企业的需求，完善改良企业的生产经营等效率等原因，才使得企业需要这些固定资产。

那企业可通过以下方式来计税的。

外购：

企业直接购买价款和税费的资产，实现企业经营用途需求。

融资租入：

企业可通过两种形式的融资租入

1.合同约定付款总额：合同里明确付款总额和相关费用；

2.合同未约定付款总额：资产的公允价值和相关费用

企业可通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得：

资产的公允价值和相关税费。

自建：

企业对于自建的固定资产，是以竣工结算前发生的支出。

改建：

除《企业所得税法》第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

盘盈：

对于固定资产管理，有定期盘点，避免不一致，而产生不必要的麻烦。当盘盈时，是同类资产的重置完全价值计税的。

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资产折旧计算

一科全通(含公式 案例)

1.年限平均法

① 年折旧额

＝（原值－预计净残值）÷ 预计使用年限

＝原值 ×（1－预计净残值率）÷ 预计使用年限

＝原值 × 年折旧率

② 年折旧率

＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限

③ 月折旧额

＝ 年折旧额 ÷ 12

＝ 原值 × 月折旧率

2.工作量法

① 单位工作量折旧额

＝［原值×（1－净残值率）］÷总工作量

② 年折旧额

＝当年工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

① 年折旧率

＝2÷预计使用年限×100%

② 年折旧额

＝期初净值×年折旧率

＝（原值-累计折旧）×年折旧率

③ 月折旧额

＝年折旧额÷12

④ 最后两年每年的折旧额

＝（原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2

4.年数总和法

① 年折旧额

＝（原值-预计净残值）×年折旧率

② 年折旧率

＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

③ 月折旧率

＝年折旧率÷12

④ 月折旧额

＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

【案例】某公司购入一辆奥迪A8豪华版，原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。行驶50万公里，净残值10万元，第1、2、3年分别行驶3万、8万、10万公里。

方法1 - 年限平均法

年折旧额＝（100－10）÷5＝18 万元

年折旧率＝18÷100＝18%

月折旧额＝18÷12＝1.5

月折旧率＝18%÷12＝1.5%

方法2 - 工作量法

每公里折旧额＝（100－10）÷50＝1.8 元/公里

第1年折旧额＝3×1.8＝5.4 万元

第2年折旧额＝8×1.8＝14.4 万元

第3年折旧额＝10×1.8＝18 万元

方法3 - 双倍余额递减法

年折旧率＝2÷5＝40%

第1年折旧额＝100×40%＝40 万元

第2年折旧额＝（100－40）×40%＝24 万元

第3年折旧额＝（100－40－24）×40%＝14.4 万元

第4、5年折旧额＝（100－40－24－14.4－10）÷2＝5.8 万元

注意：

前n－2年不考虑净残值，其他方法都考虑净残值，最后两年用直线法。

方法4 - 年数总和法

第1年折旧额

＝（100－10）×5÷（5＋4＋3＋2＋1）

＝90×5÷15＝30 万元

第2年折旧额＝90×4÷15＝24 万元

第3年折旧额＝90×3÷15＝18 万元

第4年折旧额＝90×2÷15＝12 万元

第5年折旧额＝90×1÷15＝6 万元

注意：预计使用年数总和，是各年数相加。

补充：

账面余额＝固定资产原值

账面净值（折余价值）＝固定资产原值-累计折旧

账面价值（账面净额）＝固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

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固定资产清理

应这么账务处理

对于固定资产购进，到折旧，再来说说，当企业把固定资产清理时，财务该如何入账呢？正确账务处理如下：

1.先将固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.出售报废的固定资产

借：银行存款/其他应收款等

贷：固定资产清理

应交税金-应交增值税-销项税（一般纳税人）

应交税金-应交增值税/简易计税（简易计税/小规模）

3.若支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

4.1 固定资产出售盈余时

借：固定资产清理

贷：营业外收入（报废毁损、自然灾害）

/资产处置损益（出售，转让）

4.2 固定资产出售亏损时

借：营业外支出（报废毁损、自然灾害）

/资产处置损益（出售，转让）

贷：固定资产清理

注意：由账务处理未通过其他业务收入的，增值税正常申报，导致增值税申报表的总数据与利润表的收入不一致，无需做相关调整，税会差异。

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这些文明规定

你务必需知

资产折旧期限

除国务院、财政、税务等主管部门另有规定外：

① 20年：房屋、建筑物

② 10年：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

③ 5年：与生产经营活动有关的器具、工具、家具

④ 4年：飞机、火车、轮船以外的运输工具

⑤ 3年：电子设备

资产折旧时间

① 开始计算：自投入使用月份的次月起

② 结束计算：自停止使用月份的次月止

资产折旧禁区

① 已足额提取仍继续使用的

② 与经营活动无关的

③ 经营租赁方式租入的

④ 融资租赁方式租出的

⑤ 房屋、建筑物以外未投入使用的

⑥ 单独估价入账的土地

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近期固定资产

热点问题

河南网友提问：

1、我公司2020年12月新购进固定资产不超过500万元，按规定可一次性所得额时扣除的，请问我公司在2020年汇算时享受一次性扣除政策，还是在2021年汇算时享受一次性扣除政策？

大连网友提问：

1、以现金形式购入的固定资产，发票日期为2020年12月，2021年1月开始计提折旧，那么是否可以享受扣除？

2、以分期付款或赊销方式购进的固定资产，2020年12月固定资产到货，2021年1月开始计提折旧，那么是否可以享受扣除？

3、自行建造的固定资产，2020年12月竣工结算并记入固定资产，2021年1月开始计提折旧，那么是否可以享受扣除？

河南省/大连市税务局回复：

国家税务总局公告2018年第46号规定：

1）2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2）固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

因此，明确2020年12月购进固定资产可以在2021年扣除！

以上对于资产购入，资产折旧，资产清理财税处理，你都学会了吗？