营业税改增值税发展史(我国增值税改革的发展历程)

1954年法国成功地推行增值税后，对欧洲和世界各国都产生了重大影响，特别是对当 时的欧洲共同体国家的影响更大。在随后的十几年里欧共体成员国相继实行了增值税，欧 洲其他一些国家以及非洲和拉丁美洲的一 些国家为改善自己在国际贸易中的竞争条件也 实行了增值税，亚洲国家自20世纪70年代后期开始推行增值税。到2015年，世界上巳有 190多个国家和地区实行了增值税。从增值税在国际上的广泛应用可以看出，增值税作为 一个国际性税种是为适应商品经济的高度发展应运而生的。

（一）我国增值税制度的发展历程

我国于1979年引进增值税，并在部分城市试行。1982年财政部制定了《增值税暂行办 法》，自1983年1月1日开始在全国试行。1984年第二步利改税和全面工商税制改革时， 在总结经验的基础上，国务院发布了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，并于当年10月 试行。1993年税制改革，增值税成为改革的重点。国务院于1993年12月发布了《中华人 民共和国增值税暂行条例》，并于1994年1月1日起在全国范围内全面推行增值税。

此时的增值税属于生产型增值税。为了进一 步完善税收制度，国家决定实行增值税转型试点，并于2004年7月1日开始在东北、中部等部分地区实行，试点工作运行顺利，达到了预期目 标，为此，国务院决定全面实施增值税转型改革，修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》 （以下简称《增值税暂行条例》），2008年11月经国务院第34次常务会议审议通过，于立即 年1月1日起在全国范围内实行消费型增值税。

（二）营业税改征增值税改革试点

为促进第三产业发展，从2012年1 月1 日起， 在部分地区和行业开展深化增值税制度 改革试点，到2016年5月1日，征收营业税的行业全部改为征收增值税。

1.营业税改征增值税的指导思想和基本原则

(1）指导思想

建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代 服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

按照建立健全有利于科 学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社 会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于 优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

(2）基本原则

统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求， 结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。

规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行 业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复 征税。 全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与 非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点 有序运行。

2.营业税改征增值税试点进程

(1）试点地区 营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试 点十分必要。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经 济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。上海市服务业门类齐全、辐射作用 明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

(2）试点行业 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其 他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

选择交通运输业试点主要考虑： 一 是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务 业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增 i 雪 值税管理体系，改革的基础较好。

选择部分现代服务业试点主要考虑： 一 是现代服务业是 ：矗 衡量一 个国家经济社会发达程度的重要标志， 通过改革支持其发展有利于提升国家综合实 II 力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在 ；税 的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

(3）试点进程 2012年1月1日起在上海市试点，将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增 值税。 2012年9月1日起，试点地区扩大到北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波 市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省市。

2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营业税改征增值税试点，至 此，交通运输业全部纳人试点范围。 2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税试点范围，实行差异化税率，基础电 信服务和增值电信服务分别适用 11% 和 6% 的税率，为境外单位提供电信业服务免征增 值税。

2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产 业、金融业、生活服务业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，至此，营业税全部改 征增值税，营业税成为我国税收制度发展史的组成部分，流通环节由增值税金覆盖。

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