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营业税改增值税发展史(我国增值税改革的发展历程)

1954年法国成功地推行增值税后,对欧洲和世界各国都产生了重大影响,特别是对当 时的欧洲共同体国家的影响更大。在随后的十几年里欧共体成员国相继实行了增值税,欧 洲其他一些国家以及非洲和拉丁美洲的一 些国家为改善自己在国际贸易中的竞争条件也 实行了增值税,亚洲国家自20世纪70年代后期开始推行增值税。到2015年,世界上巳有 190多个国家和地区实行了增值税。从增值税在国际上的广泛应用可以看出,增值税作为 一个国际性税种是为适应商品经济的高度发展应运而生的。



(一)我国增值税制度的发展历程


我国于1979年引进增值税,并在部分城市试行。1982年财政部制定了《增值税暂行办 法》,自1983年1月1日开始在全国试行。1984年第二步利改税和全面工商税制改革时, 在总结经验的基础上,国务院发布了《中华人民共和国增值税条例(草案)》,并于当年10月 试行。1993年税制改革,增值税成为改革的重点。国务院于1993年12月发布了《中华人 民共和国增值税暂行条例》,并于1994年1月1日起在全国范围内全面推行增值税。


此时的增值税属于生产型增值税。为了进一 步完善税收制度,国家决定实行增值税转型试点,并于2004年7月1日开始在东北、中部等部分地区实行,试点工作运行顺利,达到了预期目 标,为此,国务院决定全面实施增值税转型改革,修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》 (以下简称《增值税暂行条例》),2008年11月经国务院第34次常务会议审议通过,于立即 年1月1日起在全国范围内实行消费型增值税。


(二)营业税改征增值税改革试点


为促进第三产业发展,从2012年1 月1 日起, 在部分地区和行业开展深化增值税制度 改革试点,到2016年5月1日,征收营业税的行业全部改为征收增值税。


1.营业税改征增值税的指导思想和基本原则


(1)指导思想


建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。 当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代 服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。


按照建立健全有利于科 学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社 会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于 优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。


(2)基本原则


统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系,统筹兼顾经济社会发展要求, 结合全面推行改革需要和当前实际,科学设计,稳步推进。


规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下,根据财政承受能力和不同行 业发展特点,合理设置税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复 征税。 全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与 非试点纳税人税制的协调,建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系,确保改革试点 有序运行。


2.营业税改征增值税试点进程


(1)试点地区 营业税改征增值税涉及面较广,为保证改革顺利实施,在部分地区和部分行业开展试 点十分必要。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经 济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。上海市服务业门类齐全、辐射作用 明显,选择上海市先行试点,有利于为全面实施改革积累经验。


(2)试点行业 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其 他行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。


选择交通运输业试点主要考虑: 一 是交通运输业与生产流通联系紧密,在生产性服务 业中占有重要地位;二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围,运费发票已纳入增 i 雪 值税管理体系,改革的基础较好。


选择部分现代服务业试点主要考虑: 一 是现代服务业是 :矗 衡量一 个国家经济社会发达程度的重要标志, 通过改革支持其发展有利于提升国家综合实 II 力;二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点,可以减少产业分工细化存在 ;税 的重复征税因素,既有利于现代服务业的发展,也有利于制造业产业升级和技术进步。


(3)试点进程 2012年1月1日起在上海市试点,将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增 值税。 2012年9月1日起,试点地区扩大到北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波 市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)8个省市。


2014年1月1日起,铁路运输业和邮政业在全国范围实施营业税改征增值税试点,至 此,交通运输业全部纳人试点范围。 2014年6月1日起,电信业纳入营业税改征增值税试点范围,实行差异化税率,基础电 信服务和增值电信服务分别适用 11% 和 6% 的税率,为境外单位提供电信业服务免征增 值税。


2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产 业、金融业、生活服务业纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税,至此,营业税全部改 征增值税,营业税成为我国税收制度发展史的组成部分,流通环节由增值税金覆盖。


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