自产自用的消费税计算公式理解(自产自用应税消费品应纳税额的计算公式)

【重点】生产销售环节应纳消费税的计算（★★★）

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

【例题 计算问答题】某啤酒厂 2016 年 4 月销售甲类啤酒 1 000 吨，取得不含增值税销售额 295 万 元，增值税税款 50．15 万元，另收取包装物押金 23．4 万元。计算 4 月该啤酒厂应纳消费税税额。

【答案】应纳税额=1 000×250=250 000（元）
【例题 计算问答题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2016 年 4 月销售白酒 50 吨，取得不 含增值税的销售额 200 万元。计算白酒企业 4 月应缴纳的消费税税额。（已知：白酒适用比例税率 20%， 定额税率每 500 克 0．5 元）
【答案】应纳税额=50×2 000×0．5÷10 000 200×20%=45（万元）
【例题 13-单选题】2015 年 6 月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒 100 吨全部用于销售， 当月取得不含税销售额 480 万元，同时收取品牌使用费 15 万元，当期收取包装物押金 5 万元，到期没收 粮食白酒包装物押金 3 万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。（已知：白酒适用比例税率 20%，定额 税率每 500 克 0．5 元）
A．106 B．106．85 C．109．08 D．109．42
【答案】D
【解析】该厂当月应纳消费税=［480 （15 5）/（1 17%）］×20% 100×2 000×0．5÷10 000=109．42（万元）。
（二）自产自用应纳消费税的计算

1．用于连续生产应税消费品
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 如：卷烟厂用自产烟丝连续生产卷烟，只对生产的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。
2．用于其他方面的应税消费品。

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳
税。
其他方面具体是指：
（1）生产非应税消费品和在建工程；
（2）管理部门、非生产机构；
（3）提供劳务；
（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3．组成计税价格及税额计算
（1）按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；
（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本 利润）÷（1-比例税率）
=成本×（1 成本利润率）÷（1-比例税率）
②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本 利润 自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
=［成本×（1 成本利润率） 自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成
本利润率由国家税务总局确定。
【注意】该组价公式同时也是计算增值税的组价公式。

【例题 计算问答题】2015 年 4 月，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成 本 80 000 元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 5%，消费税税率为 30%。计算 该批化妆品应缴纳的消费税税额。
【答案】
（1）组成计税价格=成本×（1 成本利润率）÷（1-消费税税率）
=80 000×（1 5%）÷（1-30%）=120 000（元）
（2）应纳税额=120 000×30%=36 000（元）
【注意】2016 年 10 月 1 日后化妆品消费税税率有变动。

【重点】委托加工应税消费品应纳税额的计算（★★★）

（一）委托加工应税消费品的确定

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情形
不属于委托加工应税消费品： 1．由受托方提供原材料生产的应税消费品；
2．受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；
3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 以上情形应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
【例题 单选题】委托加工的特点是（）

A．委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费
B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工
【答案】A
【解析】选项 BCD 均不属于消费税的委托加工情形，应按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

（二）代收代缴税款的规定