消费税的征收管理

一、纳税环节

（一）单一纳税环节

1、一般情况：

A、消费税分布于 3 个环节——生产、委托加工、进口，指定环节一次性缴纳，批发、零售环节不再缴纳。

B、【视为生产行为】工业企业以外的单位和个人（非生产企业）的下列行为视为应税消费品的生产行为， 按规定征收消费税：

a、 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

b、 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2、特殊情况——零售环节缴纳消费税：

A、零售环节征收消费税的首饰仅限于：

a、 金银首饰：金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

b、 钻石及钻石饰品。

c、 铂金首饰。

B、其他贵重首饰及珠宝玉石，在生产、委托加工、进口环节缴纳消费税；

C、进口上述首饰进口环节不征收消费税，零售环节缴纳消费税。

（二）、双纳税环节缴纳消费税

1、卷烟——批发环节加征

A、 正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节

B、 加征消费税——批发环节

C、批发纳税人销售给批发纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税；批发纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

2、 超豪华小汽车——零售环节加征

A、正常缴纳消费税：生产、进口环节

B、加征消费税——零售环节

二、消费税纳税义务发生时间（基本同增值税）

1、 赊销和分期收款结算方式 ： 书面合同约定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为 发出应税消费品的当天。

2、 预收货款结算方式 ： 发出应税消费品的当天。

3、 托收承付和委托银行收款方式： 发出应税消费品 并办妥托收手续的当天。

4、其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

5、 委托加工的应税消费品： 纳税人提货的当天。

6、自产自用的应税消费品：移送使用的当天。

7、 进口的应税消费品：报关进口的当天

例1：甲企业为白酒生产企业，3 月份采用分期收款方式向乙企业销售白酒 16 吨，合同规定不含税销售额共计 80 万元，本月应收取 60％的货款，其余货款于下月 10 日收取，由于乙企业本月资金紧张，经协商本月收取乙企业不含税货款 30 万元，甲企业按收到的货款开具增值税专用发票。

解：应纳消费税=80×60％×20％ 16×60％×2000×0.5÷10000=9.6 0.96=10.56（万元）

三、纳税地点

1.、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

2、委托加工业务，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4、 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

5、纳税人销售的应税消费品，因质量等原因发生退货的，其已缴纳的消费税税款可予以退还。

6、纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。

例2：乙企业从境外进口一批高档化妆品，下列关于该业务缴纳消费税表述中正确的有（ABD ）。

A.甲企业应向报关地海关申报缴纳消费税

B.甲企业应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款

C.海关代征的消费税应分别入中央库和地方库

D.甲企业使用该进口已税高档化妆品生产高档化妆品准许扣除进口环节缴纳的消费税

例3：小汽车生产企业甲为增值税一般纳税人，2021 年 4 月相关业务如下：

(1)销售 100 辆电动小汽车，不含税销售价格 18 万元/辆，款项已收讫。

解： 电动汽车不需要缴纳消费税。 体现的税收政策导向：为扶持电动汽车为代表的新能源汽车产业， 促进汽车行业节能减排。

(2) 将 80 辆 A 型燃油小汽车以“以物易物”方式与物资公司乙换取生产资料，A 型车曾以不含税销售价格 25 万元/辆、28 万元/辆进行销售。

解：甲企业应缴纳的消费税=80×28×5％=112(万元)

(3) 上月以托收承付方式销售 100 辆 B 型燃油小汽车给贸易公司丙，不含税销售价格 11 万元/辆，本月发出 100 辆并办妥托收手续。 当月丙贸易公司将上述 100 辆小汽车全部出口，海关审定的离岸价格为14 万元/辆。

解： 纳税人采取托收承付方式销售的应税消费品，其消费税纳税义务的发生时间为发出应税消费品 并办妥托收手续的当天。因此消费税纳税义务发生时间为2021 年4 月。甲企业应缴纳的消费税=100×11×3％=33(万元)。

丙贸易公司可以享受消费税免税并退税政策。应退税额=11×100×3％=33(万元)。

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