党召兵
我国部分税收按一定期限计算，分期预缴，期限终了汇算清缴，税款多退少补。纳税人少申报预缴税款，不应当认定为偷税违法！
一、我国现行需要预缴税款的税种
1.增值税
房地产开发企业取得商品房预售收入，应当按《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第18号，“第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1 适用税率或征收率）×3%
适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。”规定，在商品房所在地预缴增值税。
2.土地增值税
按《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》财法字〔1995〕6号，“第十六条 纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。”规定，房地产开发企业取得商品房预售收入，需要按土地增值税预征率计算申报预缴土地增值税。
3.个人所得税
按《中华人民共和国个人所得税法》，“第十一条 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。”规定，居民个人取得综合所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得），需要由支付人履行预扣税款义务，纳税人需要在次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴税款（长退短补）。
4.企业所得税
（1）除房地产开发企业以外的企业
附房地产开发企业以外的企业，按《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号，“第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。
企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”规定，按年计税，分期预缴，年度终了5个月内汇算清缴，税款多退少补。
（2）房地产开发企业
房地产开发企业取得商品房预售收入，除遵循《中华人民共和国企业法》规定“企业所得税按年计算，分期预缴，年度终了5个月内汇算清缴”外，还需要按《国家税务总局关于印发<地产开发经营业务企业所得税处理办法>通知》国税发〔2009〕31号，“第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。”规定，按下列公式计算预缴税款。
应预缴税款=当期预售收入×毛利率×适用企业所得税率
二、偷税违法行为认定
按《中华人民共和国税收征收管理法》，“第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”；与《国家税务总局关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》税总函〔2016〕274号，“北京市国家税务局：
你局《关于对2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见有关问题的请示》（京国税发〔2016〕138号）收悉。经研究，批复如下：
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条，该企业为部分管理人员购买的商业保险支出不得在企业所得税税前扣除。但是，该企业税前扣除的上述支出，是企业真实发生的支出。
根据你局提供的材料：
一、除本案所涉及稽查外，未对该企业进行过其他稽查立案处理；
二、除本案所涉违规列支行为外，未发现该企业成立以来存在其他违规列支行为；
三、本案所涉该企业为部分管理人员购买的商业保险已在当期代扣代缴了个人所得税。
据此，从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。
综上，我局同意你局的第二种复核意见，即不认定为偷税。”规定，纳税人需要具备主观故意采取隐瞒收入、编造虚假计税依据等五种手段，造成少缴税款的后果，才可以认定为偷税违法。
三、纳税人少申报预缴税费，不应当认定为偷税违法
增值税、土地增值税、企业所得税、个人所得税预缴税款，是保证税款均衡入库的一种手段。即使纳税人采取隐瞒收入或编造虚假计税依据造成少预缴税款，也不能证明纳税人一定造成国家税款的损失（纳税人可以在汇算清缴期内申报缴纳）。故国家税务总局有以下税收规范性文件：
1.《国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》国税函发[1996]8号，“企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。
企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。
因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。”
2.《关于土地增值税若干问题的通知》财税[2006 ] 21号，“三、关于土地增值税的预征和清算问题
各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理地确定预征率，并适时调整。工程项目竣工结算后，应及时进行清算，多退少补。
对未按预征规定期限预缴税款的，应根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。”。
四、纳税人少申报预缴税款，应承担的法律责任
纳税人少申报预缴税款，主管税务机关可以按《中华人民共和国税收征收管理法》，“第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”处罚，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》，“第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”，与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，“第七十五条 税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”规定加收税收滞纳金。
2019.10.28 于内蒙古乌海市
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