企业所得税环保设备投入加计扣除的计算(购进环保设备支出,在计算应纳税所得额时,可加计扣除吗)

企业所得税法的税收优惠方式

包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。（重点掌握有比例、有限额的）

可以分为税基式、税率式，税额式。

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得（交叉出题）

（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

②农作物新品种的选育；

③中药材的种植；

④林木的培育和种植；

⑤牲畜、家禽的饲养；

⑥林产品的采集；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

⑧远洋捕捞。

（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税（交叉出题）：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

②海水养殖、内陆养殖。

【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，减半征收企业所得税的有（　　）。

A.海水养殖

B.内陆养殖

C.香料种植

D.家禽饲养

【答案】ABC

【解析】（1）选项ABC：为企业所得税减半征税项目；（2）选项D：为免税项目。

2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。

“三免三减半”

【解释1】优惠开始的年度是“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”而非“获利年度”、“成立年度”。

【解释2】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的上述优惠。

3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。

“三免三减半”

在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；

减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇。

4.符合条件的技术转让所得

符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【解释1】技术转让的范围，包括专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种权、生物医药新品种、5年以上（含5年）非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

【解释2】是技术转让所得，不是技术转让收入。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。

或技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用

其中技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

【案例】甲公司（境内居民企业）2016年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，假设甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司应纳企业所得税？

【答案】

收入900万　　　300万（成本、费用）

所得600万　　　500万　　免

100万　　减半

企业所得税=（900-300-500）×25%×50%=12.50（万元）。

5.高新技术企业优惠

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

高新技术企业条件：6条，拥有核心自主知识产权

【解释】高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

6.小型微利企业优惠

（1）小型微利企业认定（20%税率）

必备条件	要求
企业性质	不能是非居民企业
盈利水平	年度应纳税所得额不超过30万元（不是利润）
从业人数	工业：不超过100人 商业：不超过80人
资产总额	工业：不超过3000万元 商业：不超过1000万元

（2）超小型微利企业的优惠政策（实际税负10%）

①按照财税[2015]34号规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

②按照财税[2015]99号规定，自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

7.加计扣除优惠

（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

①研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

【解释】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，调减应纳税所得额。

②研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。

（2）安置残疾人员所支付的工资

企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（纳税调减，不影响会计利润，不影响计算三项经费的工资总额）

8.创投企业优惠（重点）

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

【例题·单选题】某企业为创业投资企业。2014年8月1日，该企业向境内某未上市中小高新技术企业投资200万元。2016年该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。2016年该企业应纳所得税税额为（ ）万元。

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】D

【解析】2016年该企业应纳企业所得税税额=[（890 10）-200×70%]×25%=190（万元）。

9.加速折旧优惠

（1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（2）加速折旧的特殊规定

（3）轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业加速折旧规定

对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

10.减计收入（重点）

减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

11.环保设备抵免应纳税额（重点）

企业“购置并实际使用”《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【解释1】税额抵免是直接抵应纳所得税额，而不是抵免应纳税所得额。这是该条优惠最特殊的地方。

【解释2】享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备。

【解释3】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税税款。

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