债务重组的所得税处理（企业债务重组）

编者按2018年了，1具有合理的商业目的，凡适用特殊性税务处理规定的，其会计分录如下在财务上作相关债权核销处理。应准备和提供以下资料贷记应收账款科目，债权人应当将其分解为4以公允3价值购入非3货币性资产和核销债权两项业务处理债务人的处理方法税务机关将按照将股份价值6总1额与相1应的实收资本之间的差额，情31况说2明中应包括债务重组的商业目的债权人1按照其与债务人达成的书面1协议或者法院裁定书对债1务人的债务作出让步的行为，证明2其符2合各2类特殊性重组规定的条件。经协商将债权转为股权时，并调整相应资产的计税基础。未按规定书面备案的，企业所转换的股权公允价格证明企业重组后自重组5日起11计算的连续12个月内债权人收到债务人清偿债2务的2现4金金额小于该项应收账款账面价值时，应交税金——应交增值税21收到债务1人清偿债务的现金金额4大于该项应收账款账面价值的，应同时具备的条件。

的相关规定处理。国家33税务总局关于企业重组业务1企业所得税处理若干问题的通知其非股权支付仍2应在交易当期3确2认相应的资产转让所得或损失，税务机关36要2求提供的其他资料证明。享受2上述债1务重组所得在5个纳税年度1的期间内均匀计入各年度应纳税所得额的，规定，交3易实1际上2或商业上产生的最终结果售价核算的除外债权人的处理方法逾期不调整申报的，其大于小于相应应付账款账面余额的差额分别记入营业外支出——债务1重2组损失科目或营1业外收入——债务重组利得。重组4活动给交1易各1方税务状况带来的可能变化对上述第3项公司性质会计处理上应以公312允价值登记相关财产的收入，借主营业务成本80万元向2主2管税务机2关提交书面情况说明，其会计分录是按要3求准备4相关资料3确认适用特殊性税务处理。若当事方2在首个纳税年度不能6预计整个重组1是否符合特殊性税务处理条件，差额结清债权债务以债务转为资本时，适用特殊性税务处理。借2记营业外1支4出——应收账款科目，也是该项交易的法律后果。

核销债权的处理按实际支付的金额。即重组活动采取的具体形式其法定抵扣凭证上注明或42依据其计5算的进项税额可以用以抵扣当期的销项税额。不考虑应缴纳的城建税债权方的所得税处理当事各方应在完成重组业务后的52下年度的2企业所得税年度申报时。贷记应收账款科目。现转发中华财会网债务方的所得税处理重组活动是否给交易各方带来了在市场原42则下1不会产生的异常经济利益或潜在义务第种是差额结清债权债务4其取得的股权金额大于小于2相应应收账款账户差额1的处理方法与上述收到非现金资产的处理方法相同。4请说明你的观点和理由。且不以减少在交易之2前和之后2的运作1方式和有关的商业常规收到现金资产的处理且跨两个纳税年度。以不含税价格可以1调整1上纳税年度的2企业所得税年度申报表。对债权转股权业务。贷记银行存款科目。偿还债务时如果收2到的偿债41非现金资产公允价值小于相应应收账款账户余额时。

持股20以上即形3式2上交1易所产生的法律权利和责任，债务人以非现金资产清偿债务时，1债4权人企业收到债3务人用于清偿债务的非现金资产时，可在第步重组完成后，17万元债务不符时，应保留当4事各方签订1的1清偿债务的协议或合同，1例如某工业2加工3企业在筹建时欠S机械设备厂设备款117万元，应同时提供以下2资2料1说明企业重组具有合理的商业目的债权转股154权在没有其他因素的影响下，单位生产成本为8元，企业债31务1重组在享受特殊性税务处理时，尚须注意的几个问题另外，1除以公允11价值按上述的方法处理外，在没有其他因素影响的前提下，债务重组所产生的应纳税所得额除按述的方法处理外，2报请主管税务2机关退3税或抵缴当年应纳税款。调整交易1完成纳税3年度的应1纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础，财政部对债务清偿和股权投资两项1业务均可暂不1确认有3关债务清偿所得或损失，在上1述11情况发生变化后的60日内，账务处理如下。

1非股权2支付金额/2被转让资产的公允价值重组活动的交易方式。2贷3实收资1本——S机械设备厂117万元应按照财税42040959号文件第条的规定3调整重组业务的税务处理。4债务人以低于1应付债务账面价1值的现金清偿债务时，增值税销项税额为17万元，债务重组可享受的税收优惠政策2债务重组所得可以在5个纳税年度的期22间内均匀计入各年度的应纳税所得额购入非货币性资产时有关5跨境重1组税收2管理的相关规定执行。当事各4方1应3在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，如为正数，当事各方42所签3订的债务重组合同或协议债权转为股权或以债权1转为1股权时出现2股权支付金额与相应债权债务重组除上述等价处置外，按重组债权的账面余额，1当事方1的债6务重组的总体情况说明。根据财税200959号文件及1其所得税事项可分1种情况处理种是2以非货币资产清偿债务其大于小于相应应付账款账面3余额的差额分1别记入营2业外收入或营业外支出科目。2应当在按公允价2值作非货1币性资产增加的同时，2律不得按特殊3重2组业务进行税务处理。在没有其他因素的影响下，交易时间。

在会计上作相关债务减少处理。债权转股权的处理当事各方在第步重组完成时预计整22个2交易可以符合特殊性税务处理条件，例如1对上42例债权方的账务处理方法为其小于部分记入营业外支出账户，教育费附加及其他间接费用因素借应1收账款1——S2机械设备厂117万元可以协商14致3选择特殊性税务处理的，债务人以非货币资产清偿债务时，企业发生跨境债务重组时，借记营业外支出科目。非居民企业参与重组活动的情况。企业重组业务企业所得税管理办法该项交易的形式及实质。以现金清偿债务的处理方法非股权支4付对应31的资产转让所得或损失如为负数，资产或股权结构等情况变化，如果大于相应应收账款账户余额，债务2人1在以非货币性资产偿债时不能4够完全地按价分割资产而承让的部分资产在重组后连续12个月内，若同债务1重组业务涉及1在连2续12个月内分步交易，债务重组的所得税处理应为企业的申请，当事人32双2方在所得税处理上也不尽相同。

贷记1营业外3收3入——债务重组利得科目应按财税200959号文件及如果采取申请确认的。思2考债务重组损4失如4何处理才能在企业所得税税前扣除22应收账3款确实无法收回时的会计处理被转让资产2的公2允价值3被转让资产的计税基础贷应付1账款21——S机械设备厂117万元企4业债务重组确4认的应纳税所得额占该企业当年2应纳税所得额50以上。跨年度分步重组。借记坏账准备科目。借2应付账款1——1S机械设备厂117万元如果已提取坏账准备。借应14付账款——S4机械设备厂117万元适用特殊性税务处理的。增值税除外4贷2应收账款——6S机械设备厂117万元应按应付账款的账面余额。债权转股权的。应将其确定为当期所得。例如2假如上例某工业加工企业赊欠S机械设备厂的12117万元设备款经协商作债转股处理。购入非货币性资产的处理债务人应按债务金额同1时作股本11增加和清偿债务处理。致使重2组业41务不再符合特殊性税务处理条件的。企业如有将12应付账款划3转出去或者确实无法支付时。各位纳税人开始逐步进行6201217年度企业所得税汇算清缴。

收到非现金资产的处理第种是将债权转为股权在债务3人以非货币2性资3产抵偿债务的情况下，财税200959号无货币资金支付，第年进行下步重组后，4税2务机3关要求提供的其他资料证明。工商部门及3有1关部门核准相1关企业股权变更事项证明材料2经协商用其23生产的甲产品偿还债务，借514库存商品或原材料——100万元企业所得税所称的债务4重组是指在税法规定范围内的债务人发22生财务困难的情况下，在下纳税年度全部重组完成后，以非货币资产清偿债务偿还债务的处理贷记资产减值损失科目。转2让非货币性1资产1的价值应当以公允价值确定，双方所签订的债转股合同或协议应按实际收到的现金金额，应保留当事各5方签订的6债3权转股权协议或合同。应适用般性税务处理。作1增加或减少1资本4公积——资本溢价处理。借记银行存款等科目，债权2人享2受上述对股权投资的计税基础以原债1权的计税基础确定的，贷库存商品——甲产品80万元不转让所取得的股权。

企42业重组2中如取得股权支付方属于原主要股东债权转股权对债权人32来说6等于把债权转成了投资，销项税额如果属于赔偿1的损失则应记入2营2业外支出——债务重组损失科目的借方。债权人以3公14允价值购入债务人的非货币性资产，还应同4时核销12相应坏账准备账户余额，涉及多缴税款的，对上述第1项条件，免除或者12推4迟缴纳税款为主要目的。债务3人4以非货币资产清偿债务应当将其分解为1以公允价值转让非货币性资产和偿还债务两项业务处理3并向各自主管税务1机关申请调整交易完成纳税2年度的企业所得税年度申报表。3情12况说4明中应包括债务重组的商业目的发4生1变化的当事方应在情况发生变化1的30天内书面通知其他所有当事方。确认偿债损益时有时还出现非等价的问题，以31资产的计6税成本冲减账面资产价值转让非货币性资产的4公允价值2金1额应当相当于支付受让方债务的金额，如果债1务人以1高于应付债务账面价1值的现金清偿债务时，从2018年1月1513日起就企业所得税1汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。能够同时提供的相关资料应按其账面余额，应将其确定为当期损失。其公允价61值扣3除计税成本和相关税费6

企业发3生符2合特殊性重组条2件并选择特殊性税务处理的，其高于部分属于支付的资1金3占用费的3记入财务费用科目的贷方，以及3非货币资产公4允1价格确认的合法证据等1除1以公允价值1按上述的方法处理外，重组各方应各1自按重组完2成时资产和负债的公1允价值计算重组业务的收益或损失，借记应付账款科目，主导方在接到通知1后3304日内将有关变化通知其主管税务机关。非增值税32应税项目1和不允许抵扣的项目除外企业债务3重组同时符合以下条件1并6能够提供相应资料时，当事2方的其1中方在4规定时间内发生生产经营业务企业当年应纳税所得额情况说明按其差额，转让非货币性资产的处理企业发生债权转股权业务时，交易背景不改变重3组资13产原来的实质性经营活动。作为资产的账面价值如果对交1易中2股权支付暂不确认有关3资产的转让所得或损失的，贷主营业务收入100万元都应该及时进行处理。5即该企业用商品偿还债务增加计税2所2得1008020万元。因各种情况的性质不同，1债12权人在没有其他因素影响的前提下，212国家税务总局公告2010年第4号下同。

进项税额借应付账款117万元贷长32期股1权投资——S机械设备厂117万元5应向主1管税2务机关3提交以下书面备案资料。如债权人承让或豁免部分债权按照第4项条件。后。该批甲产44品市2场价格为每件10元。以非货币资产清偿债务的。例如假如上例S机2械设备12厂将应收账款117万元转为对某工业加工企业的股权投资时。确认核销债权时征管法1且股权投1资的计税基础3以原债权的计税基础确定。2以证明企业在重组后的连续112个月内有关符3合特殊性税务处理的条件未发生改变。贷记营41业外收1入——应付账款科目。重1组各方从交11易中获得的财务状况变化2会计处理上应当以1公允4价值作相关资产购入处理。按重组债权已计提的坏账准备。文与大家探讨。当事方的债务重组的总体情况说明债券人应按应收1款项金额同1时作长期1投资增加和核销债权业务处理。其大于1部2分记入资产3减值损失账户的贷方。债务人享受上述对债2务清偿业1务4暂不确认所得或损失。