中级会计——自行生产的存货成本与其他方式取得的存货的成本

自行生产的存货成本

①借：生产成本

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

②借：制造费用

　　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

【提示】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等

③借：生产成本——A产品

——B产品

　　贷：制造费用

【提示】在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配

【分配方法】生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用

④借：库存商品

贷：生产成本

其他方式取得的存货的成本

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

1.投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

【例题】2019年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税税额为80万元。假定接受A公司投资后甲公司的实收资本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%；甲公司采用实际成本法核算存货。

借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　80

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　 350（1000×35%）

　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　 230

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。在后面章节做相关介绍。

3.通过劳务取得的存货

通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

【例】来料加工形式的存货

①收对方来料和生产时须用这些来料——不作账务处理

②自己投入物料和人工成本时

借：生产成本

贷：原材料/应付职工薪酬

③产品完工时

借：库存商品

贷：生产成本

【例•判断题】（2016年考题）企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（　　）

【答案】√

【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？

（1）进口原材料支付的关税√；计入原材料

（2）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费√；计入原材料

（3）材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用

（4）生产用固定资产的折旧费、租赁费等√；计入制造费用

（5）季节性和修理期间的停工损失√；计入制造费用

（6）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用√；计入制造费用

（7）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销√；计入制造费用

（8）超定额的废品损失×；计入管理费用、营业外支出

（9）定额内的废品损失√

（10）自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出

（11）自然灾害造成的存货净损失×；计入营业外支出

（12）管理不善造成的净损失×；计入管理费用

（13）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用√；【注：一般产品设计费用计入损益】

（14）企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用

【例•多选题】（2016年考题）下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（　　）。

A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

B.日常修理期间的停工损失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生产车间管理人员的工资

【答案】ABD

【解析】选项C，应计入当期损益。