一、无形资产★★
（一）无形资产的概念：是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。
包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
1.专利权：一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。
2.非专利技术：工业专有技术；商业专有技术；管理专有技术。
3.商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。
4.著作权：作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
5.土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
6.特许权：经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
（二）无形资产的账务处理：
（1）购入的无形资产：
借：无形资产（买价 相关税费 手续费等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【例2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得增值税专用发票上注明的价款为90万元，税率6%，增值税税额5.4万元，以银行存款支付。
借：无形资产——非专利技术 90
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.4
贷：银行存款 95.4
【例题·多选题】下列关于无形资产的说法中，正确的有（ ）。（2018年）
A.企业购入的无形资产成本应当包括购买价款、相关税费以及可直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.无形资产处置时发生的净收益应计入其他业务收入
C.无形资产应当按月计提摊销，处置当月不再进行摊销
D.无形资产计提的减值准备在持有期间不能转回
【答案】ACD
【解析】无形资产处置时发生的净收益应计入营业外收入。
【例题·多选题】下列各项支出，应计入无形资产成本的有（ ）。（2018年）
A.购入专利权发生的支出
B.购入非专利技术发生的支出
C.研究开发新技术发生的研究支出
D.研究开发新技术发生的可以资本化的开发支出
【答案】ABD
【解析】选项C，研究开发新技术发生的研究支出，发生时计入当期损益（管理费用）。
（2）自行研发的无形资产：
【提示1】无法可靠区分研究阶段和开发阶段的，全部费用化，期末转入管理费用。
【提示2】无论资本化支出，还是费用化支出，都要先通过研发支出科目归集。
【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2016年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2017年1月1日开始进入开发阶段。2017年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得增值税专用发票注明的增值税税额为5.1万元。2017年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
①2016年发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 200
贷：银行存款等 200
②2016年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
③2017年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出 30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：银行存款等 35.1
④2017年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 30
贷：研发支出——资本化支出 30
【例题·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过“管理费用”科目核算。
【例题·单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利。支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。（2017年）
A.126 B.155 C.125 D.156
【答案】A
【解析】无形资产的入账价值＝125＋1＝126（万元）。
【例题·单选题】某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2017年）
A.520 B.680 C.280 D.440
【答案】C
【解析】开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为280万元。无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。
【例题·多选题】下列各项支出，应计入无形资产成本的有（ ）。（2018年）
A.购入专利权发生的支出
B.购入非专利技术发生的支出
C.研究开发新技术发生的研究支出
D.研究开发新技术发生的可以资本化的开发支出
【答案】ABD
【解析】选项C，研究开发新技术发生的研究支出，发生时计入当期损益（管理费用）。
【例题·判断题】企业无法区别开发与研究阶段所发生的费用全部费用化计入当期损益。（ ）（2018年）
【答案】√
【解析】企业无法区别开发与研究阶段所发生的费用全部费用化计入当期损益（管理费用）。
（3）无形资产的摊销：
【提示】使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
【例2-108】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：
（1）计算每月应摊销的金额＝4 800 000/10/12＝40 000（元）
（2）编制会计分录：
借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
【例题·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（ ）。（2017年）
A.无形资产摊销额应全部计入管理费用
B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本
C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销
【答案】C
【解析】无形资产摊销额应计入管理费用、其他业务成本、生产成本等科目，选项A错误。用于生产产品的无形资产的摊销额，如果是用于一种产品，计入生产成本；如果是用于多种产品，则需要先计入制造费用，再分别计入各产品的生产成本，选项B错误。使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销，选项D错误。
【例题·判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）（2012年）
【答案】×
【解析】当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
【例题·多选题】某公司为增值税一般纳税人。2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年限平均法进行摊销，预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（ ）。（2018年）
A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元
B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销
C.该无形资产的应计摊销额为932.8万元
D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元
【答案】AD
【解析】2017年无形资产摊销=880/5=176万元，选项D正确；无形资产当月增加，当月开始摊销，当月减少，当月不再摊销，选项B错误；无形资产的应计摊销额为880万元，选项C错误。
【例题·多选题】下列关于无形资产的说法中，正确的有（ ）。（2018年）
A.企业购入的无形资产成本应当包括购买价款、相关税费以及可直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.无形资产处置时发生的净收益应计入其他业务收入
C.无形资产应当按月计提摊销，处置当月不再进行摊销
D.无形资产计提的减值准备在持有期间不能转回
【答案】ACD
【解析】无形资产处置时发生的净收益应计入营业外收入。
（四）无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为营业外收入或营业外支出进行会计处理。
【例2-110】甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款50万元，税率6%，增值税税额为3万元，款项53万元已存入银行。该专利权的成本为60万元，已摊销22万元。
借：银行存款 53
累计摊销 22
贷：无形资产 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 3
营业外收入 12
【例题·单选题】2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250 000元，累计摊销50 000元。取得转让价款为300 000元。不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（ ）。（2015年）
A.营业外收入增加300 000元 B.其他业务收入增加300 000元
C.营业外收入增加100 000元 D.其他业务收入增加100 000元
【答案】C
【解析】会计分录为：
借：银行存款 300 000
累计摊销 50 000
贷：无形资产 250 000
营业外收入 100 000
【例题·多选题】下列关于无形资产的说法中，正确的有（ ）。（2018年）
A.企业购入的无形资产成本应当包括购买价款、相关税费以及可直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.无形资产处置时发生的净收益应计入其他业务收入
C.无形资产应当按月计提摊销，处置当月不再进行摊销
D.无形资产计提的减值准备在持有期间不能转回
【答案】ACD
【解析】无形资产处置时发生的净收益应计入营业外收入。
（五）无形资产减值的账务处理
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】使用寿命不确定的无形资产，至少应当于每年年度终了进行减值测试。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
借：资产减值损失——计提无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
【小结】资产减值
【例2-111】2017年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
借：资产减值损失 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
【例题·单选题】2017年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为230万元）；但使用寿命不能合理确定。2017年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为160万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。
A．70 B．80 C．100 D．150
【答案】A
【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=230-160=70（万元）。
【例题·多选题】下列关于无形资产的说法中，正确的有（ ）。（2018年）
A.企业购入的无形资产成本应当包括购买价款、相关税费以及可直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.无形资产处置时发生的净收益应计入其他业务收入
C.无形资产应当按月计提摊销，处置当月不再进行摊销
D.无形资产计提的减值准备在持有期间不能转回
【答案】ACD
【解析】无形资产处置时发生的净收益应计入营业外收入。
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