你的会计科目用对了吗？

之如何执行新收入会计准则

2017年7月，财政部发布了《企业会计准备第14号—收入》，新收入准则与《国际财务报告准则第15号—与客户之间合同产生的收入》趋于相同。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日实行；其他境内上市企业，自2020年1月1日实行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起实行。

新收入准则的颁布与实施，不仅将对企业会计核算处理和各部门业务安排产生重大影响，同时，收入确认条件、时点的变化会导致公司当期税负产生变化，公司的税务安排和纳税风险也将随之发生变化。由于新准则修订了收入确认的时点及判断标准，在基于"资产负债表观"的收入确认标准下，企业不仅需要修改会计核算科目、报表项目，还需要修改会计部门业务流程及内部控制规程，以及时准确获得涉及估计和判断等主观性较强的信息。

举个例子：中税华通旗舰店为增值税一般纳税人（适用增值税税率 13%），在2020年8月举办了营销活动，活动期间凡购买商品满113元，就奖励积分10分 （1元/分，假定为公允价值），客户王女士在活动促销期间，购买了价值1130元（含税）的商品。

企业没有执行新的收入准则的情况下，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

商品分配的收入=1130÷1.13-100=900

借：应收账款—平台 1130

贷：主营业务收入 900

递延收益 100

应交税费——应交增值税——销项税额 130

借：银行存款 1130

贷：应收账款 —平台 1130

当企业执行新收入准则之后，准则第六章列报："合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项"。

由于奖励积分行为属于商家收取对价后在以后积分消费时须向客户转让商品的义务，属于合同负债。故执行新准则是"合同负债"代替了"递延收益"

科目。

借：应收账款—平台 1130

贷：主营业务收入 900

合同负债 100

应交税费——应交增值税——销项税额 130

借：银行存款 1130

贷：应收账款 —平台 1130

实行新收入准则对会计处理的影响主要有以下几点：

（一）完工百分比法的适用范围扩大

新收入准则明确规定了两种确认方法，"某一时段"和"某一时点"。所有的源于客户合同的收入应当首先判断是否满足收入在"某一时段确认的条件，满足条件的采用完工百分比法确认收入，如不满足在"某一时段"确认收入的情况下，才能适用于"某一时点"确认。

（二）收入确认的判断时点为是否转移控制权

旧收入准则规定如果根据历史经验销售此种商品存在较高的退货率，转移给分销商的商品在转移控制时并不确认收入，只有在分销商将商品出售给最终用户时才确认收入。而新收入准则允许企业在将商品控制权转移给分销商时确认收入，如果存在较高的退货率，可以根据历史经验对退货金额做出合理估计，确认为合同负债。

（三）明确了多重要素交易如何分配交易价格

对于存在多项单独履约义务的多重要素交易，旧收入准则可以自由采用"相对公允价值法"和"剩余价值法"。新收入准则明确规定"剩余价值法"只有在无法适用相对公允价值法时才可以适用，即只有无法获取各种要素的公允价值及其比例时，方可适用"剩余价值法"将总交易价格减去其他要素公允价值分配剩余要素的交易价格。

（四）对或有对价标准做出明确界定

或有对价定义是未来可能发生事项导致买方需要向卖方支付一定对价，关于具体可能性没有给出具体标准，需要会计从业人员的职业判断，存在一定的主观性。新收入准则明确了确认或有对价的标准，给出了具体的量化指标，只有至少75%的可能性才能确认为或有对价。对于那些收入存在较大不确定的行业，其收入的确认与计量受新收入准则变化的影响较大。

（五）某些特定交易的处理

对于某些特殊情形的收入确认，新收入准则对这些特定交易的会计处理进行了规定，主要内容包括总额法与净额法、质量保证、附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可、售后回购、客户不行使的权利和无需退回的初始费用，企业财务人员在处理此类特定交易时，将会更有理有据，避免模糊。

随着我们新收入准则的逐步实施，会计朋友们也要加大学习的力度，才能使自己用对会计科目，合理帮公司降低税负。