一、涉及的主要业务流程及认定

接受客户订购单—批准赊销信用—供货—装运—开发票—记账—收款—销售退回—提坏账（应收账款的准计分）—冲坏账

二、重大错报风险评估

1.收入确认存在舞弊风险的假定

并不一定是特别风险；并不意味着应当将于收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风

险；未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

2.常见的舞弊手段

利用未披露关联方之间的资金循环虚构交易/未披露关联方进行显示公允的交易/将商品从某一个地点移送至另一地点等

3.常见的舞弊迹象

销售客户、销售交易、销售合同或单据、销售回款、货币资金等

三、实质性程序

1.主营业务收入的一般实质性程序

高估风险

（1）虚构→发生，逆查 ：以明细账为起点，检查相关原始凭证如订购单、发运凭证、发票等；

（2）准确性：取得营业收入明细表。

（3）提前确认→截止：检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定（某一时段内履行的履约义务；某一时点履行的履约义务）；

截止测试：如果从凭证入手：日后的凭证；如果从账入手：日前的账。

低估风险

（1）隐瞒→完整性：顺查， 从发运凭证追查至销售发票存根和主营业务收入明细账

连续编号；

（2）准确性：取得营业收入明细表；

（3）推迟确认→截止：检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定；截止测试：如果从凭证入手：日前的凭证；如果从账入手：日后的账。

应对舞弊风险的非常规的审计程序

调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在；

检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；

考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。

2.应收账款的实质性程序

取得应收账款明细表， 应收账款贷方出现余额→调到预收账款的贷方；

分析与应收账款相关的财务指标；

函证的所有权：归会计师事务所