上二篇闲云给各位小伙伴白话了递延所得税原理及需要确认递延所得税资产的6项常见经济业务，本篇闲云将继续白话递延所得税负债。

递延所得税负债是由应纳税暂时性差异造成的

应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念，用白话说，就是这个差异的存在会导致企业将来多缴所得税。

俗话说，世上没有无缘无故的爱，也没有来历不明的恨。

之所以将来让你多缴所得税，那一定是现在让你少缴了所得税，

出来混，欠下的，终究是要还滴！

问：那什么情况下会造成现在少缴所得税呢？

答：税收优惠！

没错，一些”透支“式的税收优惠，会造成享受当期少缴企业所得税，而少缴的企业所得税后期将会被一点一点、一点一点、一点一点、一点一点”挤“出来！

加速折旧就是最典型的例子

加速折旧又可分为二种情形：

一是缩短折旧年限或采取加速折旧方法；

二是一次性扣除

情形一：缩短折旧年限或采取加速折旧方法

【政策依据】

1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定、九十八条

2.《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）

3.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)

4.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）

5.《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）

（请小伙伴自行百度，闲云不再搬运）

【案例实操】

甲公司于2018年12月31日购入一条生产线，取得成本为1000万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。假设2019年企业利润总额2000万元，再无其他纳税调整。

由于常年处于高震动状态，符合税法加速折旧条件，计税时企业选择按双倍余额递减法计提折旧。

会会核算：

年折旧额=1000/10=100（万元）

2019年末账面价值

=1000－100=900（万元）

税税核算：

2019年折旧额

=1000*2/10=200（万元）

2019年末计税基础

=1000-200=800（万元）

税会差异：

产生应纳税暂时性差异

=900-800=100（万元）

甲公司应确认递延所得税负债

=100×25%=25（万元）

借：所得税费用500

——会会算的（2000×25%）

贷：应交税费—应交所得税475

—税税算的（2000-100）*25%

递延所得税负债25

情形二：一次性扣除

【政策依据】

《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）

税法规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【案例实操】

乙企业2018年12月购入一台400万元的设备，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。假设2019年企业利润总额2000万元，再无其他纳税调整。

计税时，企业选择税前一次性扣除。

会会核算：

年折旧额=400/5=80（万元）

2019年末账面价值

=400－80=320（万元）

税税核算：

2019年折旧额=400（万元）

2019年末计税基础

=400-400=0（万元）

税会差异：

产生应纳税暂时性差异

=320-0=320（万元）

甲公司应确认递延所得税负债

=320×25%=80（万元）

借：所得税费用500

——会会算的（2000×25%）

贷：应交税费—应交所得税420

—税税算的（2000-320）*25%

递延所得税负债80

【温馨提示】

1.一旦上了加速折旧这条贼船，再无下船可能，每年都要对折旧进行纳税调整，折腾到死（折旧完或报废）

2.连税税都认为这有反人道，所以愿者上钩，绝不强迫。

各位小伙伴，您对递延所得税有何见解？

财税干货，持续呈献！