2021年度所得税汇算清缴专题之二

个人从企业借款未归还及企业为个人付款购物等相关个人所得税事项

整理/税海涛声

一、除个人独资企业、合伙企业以外的各类企业

（一）个人投资者从所投资企业借款未归还

纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（二）支付消费性支出及出资或借款购买汽车、房屋等财产

1. 企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，以及出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员。

2. 企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

3. 以上两项，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

对个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得项目计征个人所得税。

二、个人独资企业、合伙企业

（一）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，以及出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员。

（二）个人独资企业、合伙企业的投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款。

（三）以上两项，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员及其相关人员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“经营所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

再者，个人独资企业、合伙企业的上述支出不允许在计算投资者所得税的应纳税所得额前扣除；企业的上述支出不允许在计算企业所得税的应纳税所得额前扣除。

2021年度所得税汇算清缴专题系列资料

01：企业所得税/个人所得税汇算清缴重要事项