根据《企业会计准则讲解2010》：
等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。
问题是：如何修改？以及如果业绩条件为市场条件，是否需要修改？准则中没有说清楚，但是国际准则说的很明白。
根据国际准则IFRS2：
15 如果授予的权益工具直到交易对手完成指定的服务期间才可行权，则主体应假设交易对手将在未来的等待期内收到作为该等权益工具对价的服务。主体应对交易对手在等待期内提供的服务进行会计处理，并相应增加权益。例如：
(a) 如果雇员在完成三年服务后被授予股票期权，则主体应假定雇员将提供的服务作为股票期权的对价将在未来三年内收到归属期。
(b) 如果雇员以达到业绩条件为条件被授予股票期权，并在该业绩条件满足之前不离职，并且等待期的长短取决于该业绩的时间条件满足时，主体应估计雇员将在未来等待期内作为股票期权对价提供的服务。主体应根据业绩条件的最可能结果，估计授予日的预期等待期长度。如果业绩条件为市场条件，则对预计可行权期的估计应与估计授予的期权公允价值所采用的假设一致，且不得进行后续修正。如果业绩状况不是市场条件，如果后续信息表明等待期的长度与先前的估计不同，则主体应在必要时修改其对等待期长度的估计。
Background
背景
At the beginning of year 1, the entity grants 100 shares each to 500 employees, conditional upon the employees’ remaining in the entity’s employ duringthe vesting period. The shares will vest at the end of year 1 if the entity’s earnings increase by more than 18 per cent; at the end of year 2 if theentity’s earnings increase by more than an average of 13 per cent per year overthe two‑year period; and at the end of year 3 if the entity’s earnings increase bymore than an average of 10 per cent per year over the three‑year period. The shares have a fair value of CU30 per share at the start ofyear 1, which equals the share price at grant date. No pidends are expectedto be paid over the three‑year period.
在第 1 年年初，实体向 500 名员工每人授予 100 股股份，条件是员工在行权前留在实体的工作岗位上。如果实体的收益增长超过 18%，股份将在第 1 年年底解锁；如果实体的收入在两年期间平均每年增长 13% 以上，股份将在第2年年底解锁；如果实体的收入在三年期间平均每年增长 10% 以上，则在第3年末解锁。股票在第 1 年年初的公允价值为每股 30元，等于授予日的股价。预计三年内不会派发股息。
By the end of year 1, the entity’s earnings have increased by 14 per cent,and 30 employees have left. The entity expects that earnings will continue to increaseat a similar rate in year 2, and therefore expects that the shares will vest atthe end of year 2. The entity expects, on the basis of a weighted averageprobability, that a further 30 employees will leave during year 2, andtherefore expects that 440 employees will vest in 100 shares each at theend of year 2.
到第 1 年年底，该实体的收入增长了 14%，并且有 30 名员工离职。实体预计收益将在第 2 年继续以类似的速度增长，因此预计股份将在第 2 年年底解锁。根据加权平均概率，实体预计另外 30 名员工将在第 2 年离职，因此预计 440 名员工将在第 2 年末每人获取股份100 股。
By the end of year 2, the entity’s earnings have increased by only 10 percent and therefore the shares do not vest at the end of year 2. 28 employee shave left during the year. The entity expects that a further 25 employees will leave during year 3, and that the entity’s earnings will increase by at least 6 percent, thereby achieving the average of 10 per cent per year.
到第 2 年年底，该实体的收益仅增加了10%，因此股份在第 2 年年底未解锁。 28 名员工在这一年离职。实体预计在第 3 年将有另外 25 名员工离职，实体的收入将至少增加 6%，从而实现平均每年 10% 的增长。
By the end of year 3, 23 employees have left and the entity’s earnings had increasedby 8 per cent, resulting in an average increase of 10.67 per cent per year.Therefore, 419 employees received 100 shares at the end of year 3.
到第 3 年年底，已有 23 名员工离职，该实体的收入增长了 8%，平均每年增长 10.67%。因此，419 名员工在第 3 年末获得了 100 股。
分析：
该例题中，以公司收入增长达标为股票解锁条件，属于业绩条件中的非市场条件，根据IFRS2，非市场条件下，如果等待期发生了变化，是需要修正的。
在第一年底，公司预计收入指标将在第2年达标，股票也将在第2年解锁，因此等待期为2年；估计行权人数为440人，授予日的公允价值为CU30，那么第一年末应确认的成本费用=440*100*30*1/2=660,000元
借 管理费用 660,000
贷 资本公积 660,000
第二年底，公司情况发生了变化，收入并未达标，公司预计将在第3年达标，因此等待期从原先的2年变成了3年。
此时不仅等待期要变化，当年应确认的成本费用金额也发生了变化，第2年应确认的成本费用=截至当期按照新的等待期应确认的成本费用-累计已确认的成本费用金额=授予日的公允价值*预计可行权数量*2/3-660000=30*（500-30-28-25）*100*2/3-660000=174,000
借 管理费用 174,000
贷 资本公积 174,000
第3年收入达标，实际行权人数为419人，那么应确认的成本费用=授予日的公允价值*预计可行权数量*3/3-660000-174,000=30*419*100*3/3-660000-174,000=423,000
借 管理费用 423,000
贷 资本公积 423,000
下一期，我们来看后续估计发生了变化，但无需修改等待期的情况，敬请期待哦！
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