营业税消失，增值税成一统

我们国家流转税最主体的“三驾马车”是增值税、营业税与消费税，这三个税种的税收撑起了中国财政收入的大半个天空。原来是基本上货物就是增值税，劳务就是营业税，营改增的过程就是慢慢将营业税的劳务也转到增值税的体系中计征。那现在要放弃营业税，改用增值税，这预示着什么：

一是这并不是不征税，而是改个税种继续征，但仍是经济交易过程当中的流转税的税项，性质没有变；

二是改变之后可能有的人税负重了，有的人税负轻乐，那就自己想办法了，国家可能给点补贴给税负重的，但是基本上要自己担着对利润变化的实施成本；

三是何时变很重要，毕竟要准备准备，税可就是钱啊，很少给分期付款的待遇，所以要说领导不重视，那是还没有吃过亏；

四是原来两个税种“打架”的情形，没有了，不然纳税人夹在中间，还真不好办。

原来金融机构就没有增值税吗

金融机构有发生过增值税的应税事项，那必须有增值税的义务。而且不少人吃过亏了。比如，当下增值税对于银行销售废旧物品的适用，有的银行就不大重视，以致税务机关检查中陷入被动的境地。

比如说，某银行变卖的废旧固定资产电脑设备，变卖收入是100元，办税人员不知道还要缴纳增值税，某一日，国税机关来检查，说这个是偷税啊，结果一纸处罚决定书来了，认定公司偷税，你说这冤不冤，而且征管法中并没有“不知者不怪”的一说，这个风险让纳税人承担的名声可不好听。

增值税计算：100/1.03*2%=1.94元，附加税费有城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%计算：1.94元*12%=0.23元。

其实没有多少钱，但是估计很多没有检查的银行或许还有这样的问题。比如有的纳税人只计算缴纳了增值税，忘了缴纳附加税费，或者是直接混在营业税收入中计算缴纳了营业税，而没有缴纳增值税，这些都是错误的。虽然可能缴纳营业税为地税收入做了贡献，但是国税机关来检查，人家是各管一个，原来多缴的营业税自个去办理税吧，增值税这边该如何缴税就如何合规的缴纳。

两个税种的计算逻辑关系

营业税是“价内税”，增值税是“价外税”，这个一般人搞不大明白，也没有必要非要搞那样清楚。最直接的理解就是，税在不在利润表中扣除作账。

（1）一般的营业税的计算方式（不考虑附加税费）

（2）一般的增值税的计算方式（只考虑销售收入进入，税率为6%，不考虑进项税额抵扣）

差异在哪里呢，就是如下两点：

一是客户给的钱都一样的，价内税就是用毛收入乘以税率直接算营业税，价外税无非就是折算个基数再乘以税率算增值税。所以对应就是营业税100*5%=5元，增值税是先算计税基数100/1.06=94.34元，94.34*6%=5.66元，增值税并不是100*6%=6，就是这么一个逻辑而已！

二是我们看，营业税收了1400元，5元进入的利润表中的扣除项，好像是割自己身上的肉一样，是自己的成本支出。增值税呢，税不进入利润表，为何呢，就相当于企业为国家做了好事，收入的100元中，有一部分是代国家征收的税款，直接挂往来账上，由此也不进企业的利润表，扣下后才是企业的纯收入。

其实对于金融机构本身来讲，无论是价内税，还是价外税，营业税与增值税，付出去的税少才是真的，掏出去的腰包里的钱才是需要重点关注的。其实价内税与价外税，本身并没有直观的颠覆性的利益改变。

理论上增值税解决了营业税的重复征税

我们常听说，营业税是重复征税，不好，税负重啊，其实这是从全行业的角度来讲的，如下通过一个例子来说明其理论展示：

从上面的逻辑看，确实营业税产生了环节上不能抵扣的重复征税问题，但是如果增加了税率，比如交通运输业原来是营业税的3%，改成了增值税的税率11%，虽然是有油费、车辆的抵扣，仍不足以平息大家税负增加的情形。更何况，原来交通运输业的营业税，已经允许了类似增值税的“差额”计算营业税的方式，更是带来变化的压力。

所以，重复征税，对于采购方式产生了利益的可能，因为他们可以抵扣了，但是对于某个环节，特别是起始的环节，由于人力成本是无法抵扣的，营改增未必是好事，更何况税率设置产生的税负增加。

税负变化的比较

比如银行的收入是100万元，营业税是5万元（100*5%），税负就是5%（5/100）。营改增后，同样收入是100万元，那增值税是多少呢？即100/1.06=94.34万元，增值税是94.34*6%=5.67万元。此时如果没有进项税额可以抵扣，税负是多少？如果以94.34为基数，那就是税负率为6%，如果以100万元为基数，那税负率为5.67%，所以理论上，在同一个基数可比的情形下，最大的增值税的税负率是5.67%，但是税务机关一般是直接取收入，即不含税收入作为基数来考虑的，所以好像6%税负增加了，实际上，要折算为同一个基数来考虑，才是最“公平”的。

本节介绍的目的，是让大家理解营业税与增值税在理论上的差异，可能有的人会疑惑，这不都是会计同事做的工作吗，与我有何相关呢？其一，如果营改增，企业的税负增加了，当然每个人的利益也会有影响；其二，由于营业税原来直接以收入作为核算的基础源，所以采购时财务要求能够取得合规的发票就行，现在规则改成了什么，是销售收入计算的销项税额，扣除采购外部货物或服务的增值税票据来抵扣销项，抵的越多，交的税就越少，利益也越大！