净资产类账务处理
一、累计盈余
本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，按照规定上缴、缴回单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。
本科目期末余额反映单位未分配盈余的累计数以及截止上年末无偿调拨净资产变动的累计数。本科目年末余额，反映单位未分配盈余以及无偿调拨净资产产生的累计数。
累计盈余的主要账务处理如下:
（1）年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余”科目，贷记或借记本科目。
会计分录:
A.当盈余扣除盈余分配为正时:（即累计盈余增加）
借:本年盈余分配
贷:累计盈余
B.当盈余扣除盈余分配为负时:（即累计盈余减少，如果是借方数（一般不可能），则表示以前支出的累计数大于收入累计数，说明利用了其他的资产来支付该项支出，导致该项净资产为负数。）
借:累计盈余
贷:本年盈余分配
（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科目。
（3）按照规定上缴财政拨款、结转结余、缴回非财政拨款结转资金，向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”科目。按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记本科目。
会计分录:
A.按照规定上缴财政拨款结转结余，缴回非财政拨款结转资金，向其他单位调出财政拨款结转资金时:
借:累计盈余
贷:财政应返还额度
/零余额账户用款额度
/银行存款
B.从其他单位调入财政拨款结转资金时:
借:零余额账户用款额度
/银行存款
贷:累计盈余
（4）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。
会计分录:
将“以前年度盈余调整”转入本科目时:
A.累计盈余增加时
借:以前年度盈余调整
贷:累计盈余
B.累计盈余减少时:
借:累计盈余
贷:以前年度盈余调整
（5）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记本科目。
会计分录:
按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产时:
借:固定资产
/无形资产
贷:银行存款
同时:
借:专用基金
贷:累计盈余
二、专用基金
本科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金，科技成果转换基金等。本科目期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。
专用基金的主要账务处理如下:
（1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。
会计分录:
从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时:
借:本年盈余分配
贷:专用基金
（2）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。
会计分录:
从收入中提取专用基金计入费用时:
借:业务活动费用
贷:专用基金
（3）根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
会计分录:
根据规定设置的其他专用基金时:
借:银行存款
贷:专用基金
（4）按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计盈余”科目。
会计分录:
提取专用基金购置固定资产等时:
借:固定资产
/无形资产
贷:银行存款
同时:
借:专用基金
贷:累计盈余
三、权益法调整
本科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净资产损益和利润分配以外的所有者权益变动份额，调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累计享有的份额。
权益法调整的主要账务处理如下:
（1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有的权益变动应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。
（2）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入单位净资产时，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记和贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本期盈余
本科目核算单位本期各项收入，费用相抵后的余额，年末结账后，本科目应无余额。
本期盈余的主要账务处理如下:
（1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，贷记“本科目，将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。
（2）年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
（3）本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余。如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。
五、本年盈余分配
本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。
本年盈余分配的主要账务处理如下:
（1）年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。
（2）年末，根据有关规定，从本年度非财政拨款结余和经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。
六、无偿调拨净资产
本科目核算单位无偿调入和调出非现金资产所引起的净资产变动金额，年末结账后，本科目应无余额。
无偿调拨净资产的主要账务处理如下:
（1）按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房的，按照规定的成本借记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。
（2）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文武文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销、保障性住房累计折旧金额，借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧”“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
（3）年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
七、以前年度损益调整
本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
本科目结转后无余额。
练习题
例题1.
2020年5月单位在检查账务时发现该单位2019年10月将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”科目，金额为120000元；同时发现2019年11月一笔预收款项已达到确认收入的条件而没有确认，金额为100000元。
（1）调整2019年10月业务
借：固定资产120000
贷：以前年度盈余调整120000
（2）补提3个月的折旧（净残值为0，按直线法计提折旧，预计使用年限为10年）
月折旧额=120000/10/12=1000元
借：以前年度盈余调整3000
贷：固定累计折旧3000
（3）调整2019年11月收入
借：预收账款100000
贷：以前年度盈余调整100000
（4）结转盈余调整
借：以前年度盈余调整217000
贷：累计盈余217000
例题2
本期主要业务如下
（2）12月31日，结转本期盈余科目余额为20000元。
会计分录：
（1）期末结转收入：
借：财政拨款收入20000
事业收入10000
上级补助收入6000
附属单位上缴收入15000
经营收入5000
投资收益7000
其他收入3000
贷：本期盈余66000
期末结转费用：
借：本期盈余21500
贷：业务活动费用10000
单位管理费用3000
经营费用5000
资产处置费用2000
所得税费用500
其他费用1000
（2）结转本期盈余科目：
借：本期盈余20000
贷：本年盈余分配20000
例题3.
某单位2019年12月31日本期盈余科目贷方余额为30000元，按预算会计下计算提取专用基金6000元，年末本年盈余分配科目余额为50000元。
（1）转入本期盈余科目余额
借：本期盈余30000
贷：本年盈余分配30000
（2）提取专用基金
借：本年盈余分配6000
贷：专用基金6000
借：非财政拨款结余分配6000
贷：专用结余6000
（3）结转本年盈余分配科目
借：本年盈余分配50000
贷：累计盈余50000
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