对于职场中的很多财务会计人员，无论在工作中还是求学考级，想要准确顺利地完成合并会计报表的编制一直是她们的奢求，因为看起来高大上，确实也难以掌握。难怪乎编制合并报表被很多人戏称为心中永远抹之不去的痛，像是一座座无法逾越的大山，一条条难以逾越的鸿沟，多少次徘徊在十字街头，“剪不断，理还乱，别是一般滋味在心头”，郁闷，迷茫，头疼，溢于言表 ……
资产评估增值调整、权益投资抵消、内部交易及债权债务抵消……等等，看似复杂纷繁，凌乱无序，实际很有规律可循，“梁王堕马寻常事，何用哀伤付一生”，世上无难事，只要肯登攀嘛，硬着头皮迎头而上，便有机会迎刃而解了。
本篇尝试通过Excel引导感兴趣的广大爱好者们从另一个角度出发轻松编制合并会计报表，起到抛砖引玉的作用，那是错不了。
一、相关概念
在开始编制合并报表前，最好先弄懂以下几个基本概念和原则，作为理论基础。思想意识解放了，行动也就跟上来了，不是么？
1、合并与控制
“合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。”
理解一下这句话所包含的5个意思：
（1）子公司是与母公司相对应的法律概念，是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司。子公司受母公司的实际控制。母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或控制协议。
（2）合并财务报表的合并范围应当以“控制“为基础予以确定的，控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
（3）母公司应当编制合并财务报表，而且要将其控制的全部子公司纳入其中；
（4）正常情况下，合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及附注等几个部分，缺少其一都是不完整的。
（5）母公司应将整个企业集团视为一个会计主体，以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策进行编制。
2、成本法和权益法
成本法和权益法是企业核算长期股权投资时采用的两种不同方法。
会计制度规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的（比如控股20%以下），采用成本法；企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的（比如控股20%到50%之间的），则采用权益法核算。
会计准则也明确，投资方能够对被投资单位实施控制（比如控股50%以上的）的长期股权投资应当采用成本法核算。
很多情况下，企业的股权比例会经常发生变动，这样在核算长期股权投资时就少不了要关注成本法和权益法之间的相互转换。
3、同一控制和非同一控制
二者主要区别在于确定长期股权投资的初始投资成本上有很大的不同。常见的有控股合并和吸收合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。该类合并多发生于关联方之间，以账面价值为基础。
参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。该类合并多是非关联的企业之间进行的，交易以公允价值为基础。
个人建议，感兴趣的朋友们，针对上述同控、非同控、成本法、权益法，从股权比例、影响程度、初始确认与计量、后续计量等方面做一个二维比较表格就更加清楚明了了。
二、模板设计
对于合并会计报表的Excel模板设计，仁者见仁智者见智，现在看到的就是一些会计师事务所的朋友们通常采用的：
以下这个可是我个人摸索独创的噢
喜欢就拿走，不谢啦。类似可选样式很多，只要自己感觉好用就行。
三、具体编报
对于吸收合并，无论是同控还是非同控下的，由于不涉及长期股权投资，并账、并表都非常简单。就算是同一控制下的控股合并，编制起来也不算困难。
这里主要说说非同一控制下的控股合并，尤其是要突出涉及到其中的权益调整抵消部分，而对内部往来交易就一带而过了。
案例：假定年初甲以存款3000万取得乙公司80%股权（两公司为非同控下企业合并），合并日乙公司所有者权益为3500万，乙公司当年实现净利润1000万，发放现金股利600万。乙公司固定资产有评估增值100万，甲向乙销货3000万全未实现销售，乙向甲销售1000万作为甲的固定资产，甲向乙转让固定资产120万，乙向甲支付债券利息20万，另外甲乙双方的应收及应付款项均有往来业务……
未调整抵消前的双方会计报表数据如下：
（一）针对子公司固定资产公允价值调增并确认相关的权益变动：
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 5
贷：累计折旧 5
借：长投 80
贷：资本公积 80
（二）确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额并抵消利润分配
借：长投 796
贷：投资收益 796
借：投资收益 480
贷：长投 480
（三）将长期投资与子公司所有者权益中的份额抵消
借：合并商誉 120
借：股本 2000
借：资本公积 1600
借：资本公积 100
借：盈余公积 100
借：未分配利润 300
贷：长投-成本 3000
贷：长投-损益调整 796
借：长投-损益调整 480
贷：长投-其它权益变动 80
贷：少数股权 819
贷：未分配利润 5
（四）将母公司投资收益与子公司利润分配抵消
借：未分配利润 5
借：投资收益 796
借：少数股权 199
贷：未分配利润-年末 300
贷：未分配利润-提取盈余公积 100
贷：未分配利润-应付股利 600
加上编制的其它内部购销交易及关联往来的调整低销分录，过入Excel中合并报表的相应位置，主要的合并报表就算大功告成了。
通过分析个别报表和合并报表不难看出，母公司当年销售8700万实现净利润2680万，子公司销售6300万实现净利润1000万，而经过合并调整后，企业集团当年度实际完成营业收入1.02亿，实现净利润3009万，归属母公司净利润2810万，加上年初未分配利润468万，减去提取的盈余公积和向投资者分配的股利，年末未分配利润为1330万。
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