“老师，我们收到一张发票章盖的不是很清晰的专用发票我们能不能用？”
“老师，我们收到一张购买办公室饮用水的专项发票能不能抵扣？”

这些常见的问题，主要的原因是财务人员没有搞清楚增值税扣税凭证在什么情况下不可以抵扣进项税额，什么情况下要做进项税额转出，什么情况下要做视同销售，这些业务发生后如何账务处理和如何缴纳税款？

这里我为大家归纳整理了一下，以后再碰到这样的问题就不会有烦恼了。

增值税法将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人可以进项抵扣，而小规模纳税人就不可以。

增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证等5大类。

不得抵扣包括以下4种情形（记住了不得抵扣的进项税额情形剩下的都可以抵扣了）：

一、法律法规不得抵扣的情形

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费购进的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例一：A公司是增值税一般纳税人，2018年9月初A公司在中秋节到来之前购买月饼券，并分发给公司全体员工，取得金额为50000元税额8000元的增值税专用发票，款项在收到发票时支付，会计分录是：借：管理费用-福利费58000.00元，贷：应付职工薪酬-非货币性福利58000元；支付款项时，借：应付职工薪酬-非货币性福利58000元，贷：银行存款58000元，在2018年10月初申报2018年9月份税款所属期时，财务人员要将发放给每人580元的月饼券和各自发放的工资薪金一起计算并申报个人所得税税。

特别需要注意的是以下两点：

（1）购买的发生兼用于上述不允许抵扣项目的货物或应税劳务等均可以全额抵扣进项税额，比如购买的大巴既送员工上下班，又为车间或行政部门装卸货物和接送客人，这样取得的扣税凭证可以全额抵扣。

（2）纳税人购进的其他权益性无形资产无论是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以全额抵扣进项税额，比如纳税人购买的经营权、肖像权、冠名权、转会费等无形资产均可以全额扣除进项税额。

（3）纳税人用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费等发生的运输费用取得的增值税专用发票不得抵扣。

2、用于购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务因其主要接受对象为个人，所以税法规定其进项税额不得从销项税额中扣除，比如公司宴请客户或供应商、KTV娱乐活动等都进业务招待费，其进项税额不能抵扣要全额进成本，会计分录为：借：管理费用-业务招待费（含税价），贷：银行存款。

3、购进的贷款服务即利息支出其进项税额不得抵扣以及纳税人接受贷款服务向贷款方支付的直接相关的投融资咨询费、手续费等进项税额不得从销项税额中扣除。

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二、凭证不合规导致不能抵扣的情形

1、未在规定期限内办理认证或申请稽核比对

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

2、未按期申报抵扣增值税进项税额

增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证，应在认证通过或稽核比对通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。

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三、因操作不规范导致不能抵扣的情形

1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例二：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。故该笔进项税额不得抵扣。

2、纳税人取得的异常凭证暂不允许抵扣

增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣的暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，企业可继续申报抵扣。

3、失控发票

认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。所谓“失控发票”，顾名思义是指失去控制的发票。按照有关规定，未按时抄报税的企业，经税务部门电话联系、实地查找而无下落的，其当月所开具和未开具的防伪税控专用发票全部上报为“失控发票”。

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四、资格不具备导致的不能抵扣的情形

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的

2;应当办理一般纳税人资格登记而未办理的

不得抵扣进项税额是在取得增值税扣税凭证时就已经知道能不能抵扣的，是事前行为；而进项税额转出是指按照税法规定，原先可以抵扣销项税额的进项税额，由于用途改变等原因而不能进行抵扣，那就要将那部分不能抵扣的进项税额做进项税额转出，这是事后行为。

那不得抵扣该怎么处理呢？下面分6个方面解读

1、在实务中收到不能抵扣进项税额的专用发票，为了不留滞留票先勾选认证然后进项税额转出，这样操作的主要目的是不留滞留票，避免不必要的麻烦。

会计分录为：借：原材料，应交税费-应交增值税（进项税额），贷：银行存款，同时：借：原材料，贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）。

2、由于管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是有纳税人自身原因造成导致征税对象实体灭失，因而对其原有抵扣进项税额做转出处理。比如公司因管理不善，放在仓库里的存货被盗，造成直接经济损失。

案例三：甲公司是专门从事粮食农产品收购与销售的增值税一般纳税人，2018年10月因管理不善出现大米霉烂变质，报废2017年9月收购的粮食87万元（不含税销售额）。问该粮食非正常损失的进项税额转出是多少？

答：甲公司收购该批大米时的进项税额=买家*扣除率=87/(1-13%)*13%=13万，甲公司应转出的进项税额=13万元。

会计分录为：

借：待处理财产损溢-待处理损失100 贷：库存商品 87 应交税金-应交增值税（进项税额转出）13

确认损失时：

借：营业外支出100，贷：待处理财产损溢-待处理损失100

3、已抵扣进项税额的不动产改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额要转出。

案例四：乙公司是从事货物销售的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年9月，将一座办公楼改为员工集体宿舍，该不动产原值500万元，为2016年12月购买的旧账，账面净值450，购买时取得征收率为5%的增值税专用发票，注明税款25万元，当期已经抵扣进项税额15万元，待抵扣进项税额10万元，问进项税额转出是多少？

答：不得抵扣进项税额=（已抵扣进项税额 待抵扣进项税额）*（不动产净值/不动产原值）*100%=（15 10）*（450/500）*100%=22.5万元

先转出已经抵扣的15万元，剩下的22.5-15=7.5万元从待抵扣进项税额结转，2018年12月时把剩下的2.5万元待抵扣进项税额抵扣掉。

会计分录：2018年9月借：固定资产22.5，贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）15，应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额7.5；

2018年12月：借：应交税费-应交增值税（进项税额）2.5，贷：应交税费-应交增值税-待抵扣进项税额 2.5

4、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，其不得抵扣的进项税额的计算公式如下：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额）/当期全部销售额

案例五：丙公司是从事机器设备销售的增值税一般纳税人，适用税率为16%，对所销售的部分机器提供安装服务。2018年10月，丙公司销售机器设备实现销售额1800万元，对所销售机器设备提供的安装业务实现销售额200万元，当月可抵扣的进项税额为300万元，问其不得抵扣的进项税额是多少？

答：丙公司不得抵扣的进项税额=300*200/（1800 200）=30万元，10月份应缴纳的增值税=1800*16%-（300-30） 200*3%=24万元

会计分录：借：应交税费-未交增值税24，贷：银行存款：24

5、购货方发生销售折让、中止或者退回的账务处理

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，购买方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。

借：银行存款

贷：长期待摊费用

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

6、发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税要做进项税额转出。