小微企业用提取法定盈余公积(小企业会计准则提取法定盈余公积)

问：

我公司是由2个股东成立的有限责任公司，2个股东的持股比例各占50%。本年度我公司职工人数为20人，全年工资、薪金总额为100万元，实现税前利润80万元（已经扣除了20名职工100万元的工资、薪金），没有企业所得税纳税调整项目。本年度2个股东有三种收入分配方案可供选择。符合小微企业。

方案一：2个股东不取得工资、薪金，只取得红利。 股东不取得工资、薪金，只取得红利。即年终公司按照本年税后利润（净利润）的10%提取法定盈余公积金，然后将剩余的利润作为红利全部平均分配给股东。

方案二：2个股东取得工资、薪金与取得红利相结合。 即：2个股东每人全年取得工资、薪金12万元，且被税务机关认定为合理的工资、薪金支出。本年2个股东每人的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除合计数均为6万元。2个股东除了上述所得以外没有其他所得。上述工资、薪金均为未扣除个人所得税之前的工资、薪金。

方案三：2个股东只取得工资、薪金，不取得红利。 即：2个股东每人全年取得工资、薪金25万元，年底一次性奖金14万元，且被税务机关认定为合理的工资、薪金支出。本年2个股东每人的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除合计数均为6万元。2个股东除了上述所得以外没有其他所得。上述工资、薪金均为未扣除个人所得税之前的工资、薪金。

请分析一下，以上三个方案哪个更优？

答：

中级会计师税务师黄志英回答道：

分析方案一：2个股东不取得工资、薪金，只取得红利。

股东不取得工资、薪金，只取得红利。即年终公司按照本年税后利润（净利润）的10%提取法定盈余公积金，然后将剩余的利润作为红利全部平均分配给股东。

①　应纳企业所得税=100×25%×20%×50%=2.5万元万元

②　税后利润=100-2.5=97.5万元

③　提取法定公积金=97.5×10%=9.75万元

④　可供分配给股东的利润=97.5-9.75＝87.75万元

⑤　每个股东取得股利=87.75÷2=43.875万元

⑥　2个股东利息、股息、红利所得应纳个人所得税合计=43.875×20%×2=17.55万元

⑦　由于4个股东不领取工资、薪金，因此4个股东综合所得应纳个人所得税为0元

⑧　2个股东应纳个人所得税合计=17.55 0=17.55万元

⑨　2个股东税后净收益合计=87.75－17.55=70.2万元

⑩　税负总额=2.5 17.55=20.05万元

政策依据：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》国家税务总局公告2019年第2号：自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

分析方案二：2个股东取得工资、薪金与取得红利相结合。

2个股东每人全年取得工资、薪金12万元，且被税务机关认定为合理的工资、薪金支出。本年2个股东每人的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除合计数均为6万元。2个股东除了上述所得以外没有其他所得。上述工资、薪金均为未扣除个人所得税之前的工资、薪金。

①　应纳企业所得税=（100－12×2）×2.5%=1.9万元

②　税后利润=100－12×2－1.9=74.1万元

③　提取法定公积金=74.1×10%=7.41万元

④　可供分配给股东的利润＝74.1－7.41=66.69万元

⑤　每个股东取得股利=66.69÷2=33.345万元

⑥　2个股东利息、股息、红利所得应纳个人所得税合计=33.345×20%×2=13.338万元

⑦　每个股东的工资、薪金所得应纳税所得额=12－6－6＝0元

⑧　每个股东的综合所得应纳个人所得税=0元

⑨　2个股东应纳个人所得税合计=13.338 0=13.338万元

⑩　2个股东税后净收益合计=12×2 66.69－13.338=77.352万元

⑪　税负总额=1.9 13.338=15.238万元

分析方案三：2个股东只取得工资、薪金，不取得红利。

2个股东每人全年取得工资、薪金25万元，年底一次性奖金14万元，且被税务机关认定为合理的工资、薪金支出。本年2个股东每人的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除合计数均为6万元。2个股东除了上述所得以外没有其他所得。上述工资、薪金均为未扣除个人所得税之前的工资、薪金。

①　应纳企业所得税=（100－25×2-14×2）×2.5%=0.55万元

②　税后利润=100－39×2－0.55=21.45万元

③　提取法定公积金=21.45×10%=2.145万元

④　可供分配给股东的利润＝21.45－2.145=19.305万元

⑤　由于公司不分配红利，因此2个股东的利息、股息、红利所得应纳个人所得税为0元

⑥　每个股东的工资、薪金所得应纳税所得额=25－6－6＝13万元

⑦　每个股东的工资、薪金所得应纳税所得额=13×10%-0.252=1.048万元（适用10%，2520）

⑧　每个股东的一次性奖金应纳税所得额=14×10%-0.021=1.379万元（140000/12=11666.67,适用10%，210）

⑨　2个股东的综合所得应纳个人所得税合计=（1.048 1.379）×2=4.854万元

⑩　2个股东应纳个人所得税=4.854 0=4.854万元

⑪　2个股东税后净收益合计=（25 14）×2－4.854=73.146万元

⑫　税负总额=0.55 4.854=5.404万元

筹划结论：

①　方案三比方案二少缴纳企业所得税10.25万元（20－9.75）；

②　方案三比方案一少缴纳企业所得税20.25万元（30－9.75）；

③　方案三比方案二少缴纳个人所得税5.108万元（8.2－3.092）；

④　方案三比方案一少缴纳个人所得税13.108万元（16.2－3.092）；

⑤　方案三比方案二少缴税合计15.358万元（28.2－12.842）；

⑥　方案三比方案一少缴税合计33.358万元（46.2－12.842）；

⑦　方案三比方案二多获取税后净收益5.108万元（77.908－72.8）；

⑧　方案三比方案一多获取税后净收益13.108万元（77.908－64.8）；

因此应当选择方案三。

上述回答仅代表黄志英会计师的个人观点。