房地产开发企业无偿赠送商品房的涉税及会计处理？

案例：2019年5月，A房地产开发公司（一般纳税人）将一套正常售价为240万元的商品房无偿捐赠给某机构，为非公益性捐赠。商品房成本为180万元，A公司对此无偿捐赠的商品房，应视同销售缴纳增值税（土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等略）及企业所得税。A公司相关涉税及会计处理如下：

1.会计不确认收入的处理

（1)涉税处理

增值税适用一般计税方法，假设对应的土地价款为100万元。

增值税销项税额：（240-100)÷(1 9%)x9%=11. 56(万元）

（2)会计处理（单位：万元，下同）

借：营业外支出－捐赠191. 56

贷：开发产品－房屋180

应交税费－应交增值税（销项税额）11.56

（3)企业所得税年度汇算清缴处理。

企业所得税汇算清缴时，调增应纳税所得额240万元，调减应纳税所得额191. 56万元。

具体申报处理，根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号发布）所附《A105010<视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报说明填列。

2.会计确认收入的处理

（1)涉税处理

增值税适用一般计税方法，假设对应的土地价款为100万元。

增值税销项税额：（240-100)÷(1 9%)x9%=11. 56(万元）

（2)会计处理

①捐赠时：

借：营业外支出－捐赠240

贷：主营业务收入－房屋228.44

应交税费－应交增值税（销项税额）11.56

②结转成本时：

借：主营业务成本180

贷：开发产品－房屋180

（3)企业所得税年度汇算清缴处理

企业所得税年度汇算清缴时，因视同销售业务已经按照销售处理，不涉及调整内容，对于记入“营业外支出－对外捐赠”科目的金额，因该公司是直接捐赠，不符合政策规定，因此不得税前扣除；如果该公司是通过规定的机构捐赠，则可以按照政策规定计算捐赠扣除金额。

【提示】如果是一般纳税人适用简易计税方法计税，则上述增值税计算如下：

不含税价格：240÷(1 5%)=228. 57(万元）；

应缴纳增值税：228. 57x5%=11. 43(万元）。