一、一般销售业务

1.一般计税

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入等

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.简易计税

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入等

应交税费—简易计税

3.会计收入确认与纳税义务发生时间存在差异

2017版会计新收入准则要求客户取得控制权为确认收入的时点，但增值税法规则根据不同的销售方式，以实际收款日、取得索取销售款项凭据日、开具发票日、约定收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务发生时间。

因此，会计确认收入时点与增值税纳税义务发生时点会存在较大差异，从而造成增值税销项税额处理不尽相同。

闲云梳理了我们日常业务中常见的时点差，供您参考：

（1）会计确认收入早于纳税义务发生时点

确认收入时：

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入等

应交税费—待转销项税额

实际发生纳税义务时：

借：应交税费—待转销项税额

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

或应交税费——简易计税

（2）会计确认收入晚于纳税义务发生时点

纳税义务发生时：

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

或 应交税费—简易计税

确认收入时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入/其他业务收入等

二、视同销售业务

借：应付职工薪酬/利润分配等

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

或 应交税费—简易计税

三、差额征税业务

1.发生相关成本费用允许扣减销售额

（1）成本费用发生时

借：主营业务成本/工程施工等

贷：应付账款/银行存款

（2）取得扣税凭证且纳税义务发生时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）抵减销项税额

借：应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

或应交税费—简易计税

贷：主营业务成本/工程施工等

2.金融商品转让盈亏相抵后计税

（1）产生转让收益时

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

（2）产生转让损失时

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

（3）交纳增值税时

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

（4）年末，“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额时

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

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