进项税暂估财政部(进项税暂估收入的税务处理)

在企业经营过程中，这种情况时有发生。

近期一位网友，在财税问问向在e企财税专家咨询，那对这块，具体该怎么做？官方又是怎么规定的？一起来看看▼

1、《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016]22号)中规定：

货物，等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

购入货物暂估业务的会计核算，一般要求是“当月底暂估，下月初冲回”。之所以规定要冲回，是因为这时债权尚未成立，因此不能确认应付债务。

2、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

3、《企业所得税法》第八条规定：

企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。

这里强调实际发生的成本费用，没有取得有效凭证，可以按暂按账金金额进行核算，汇算清缴时应进一步提供补充证据。

4、通过比较可以看出费用的暂按成本核算和《增值税暂行处理规定》中一般纳入税人货到票未到中规定的暂估处理是不同的。

• 费用暂按成本核算，实际上支出已经发生，债权债务已经成了；而暂估债权债务可能尚未成立；
• 费用暂按成本核算无需每月都进行回冲，而暂估需要每月月初进行回冲处理。
• 费用暂按成本核算汇算清缴时需要提供补充证据；而暂估在收到正式发票时如果有差异需要对成本进行调整。

由此可以得出，企业实际发生的成本费用，由于某种原因未取得有效凭证（大多数情况下为发票）可以按账面发生额进行核算，不需要每月回冲、暂估。汇算清缴时能够取得有效的发票即可。

5、费用暂按成本核算汇算清缴时如何处理？

由于实际支出已经发生，在所得税汇算清缴时需要提供有效的成本费用凭证，为此《业所得税税前扣除凭证管理办法》中第十三条、第十四条进行了相关规定：

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料