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一般资产、负债产生的暂时性差异
一、资产计税基础的概念
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
二、负债计税基础的概念
负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言，所谓 负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
三、暂时性差异的概念
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
四、可抵扣暂时性差异的概念
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
五、应纳税暂时性差异
所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
六、新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定
只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣暂时性差异或新增应纳税暂时性差异）；
只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣暂时性差异或转回应纳税暂时性差异）。
七、资产负债表债务法的运算原理
①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；
③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
④“递延所得税资产”的发生额＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税税率。
⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；
⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；
⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；
⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
⑨“递延所得税负债”的发生额＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税税率。
⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率。
当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
八、常见资产计税基础与账面价值的差异分析
1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：
A. 折旧方法、折旧年限产生差异；
B. 因计提资产减值准备产生的差异。
2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
A.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本； 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 75%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定， 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于 10 年的期限内摊销； 会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值， 税法则对此通常不认定， 只承认其原始入账成本。
4.其他资产
（1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式， 一种是 成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定 与固定资产、无形资产相同；
另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用 公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定原则 类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）其他计提了资产减值准备的各项资产。 减值准备在税法上一概不予承认。
九、常见负债计税基础与账面价值的差异分析
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析
此类预计负债通常在支付时允许扣税，其 计税基础一般为 0（此类预计负债的计税基础＝账面价值－ 未来兑付时允许扣税的全部账面价值＝0）。
①因产品质量保证和违约金认定的预计负债属于可抵扣暂时性差异；
②因罚没支出和关联方间的担保义务认定的预计负债属于非暂时性差异。
2..预收账款（或合同负债）账面价值与计税基础的差异分析
A. 如果税法与会计的收入确认时间均为实现收入时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为 0， 计税基础等于账面价值；
B. 如果税法确认收入的时间在收预收账款时，预收账款（或合同负债）的计税基础为 0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其 计税基础为 0。
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