征收率中道不尽的2％

新冠疫情之后，为了支付小规模纳税人复工复产，财政部、税务总局2020年第13号公告以及后续的相关政策明确，自2020年3月1日起，除湖北省（实行免税）之外的地区的增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；自2021年4月1日起，湖北省也终于纳入大家庭，政策目前延续之2021年12月31日止。

从现行的税总公告以上级别的政策明文规定来看，在政策有效期间，对于适用政策的纳税人来说，对于适用的应税销售收入应当适用1％征收率，不应当两率并存。由此，严格来说，对应的只能开具1％专票（需缴税），仅仅湖北在免税期间可以放弃免税开具3％专票。

由此，滋生出一个差额2％的问题，主要就是指在与增值税纳税申报的填写中出现的2％的问题，进而被各种的歪曲理解，通过各种宣传，最终归入正道。

当然，为了最大限度的放大政策效果，对于一些继续使用原征收率的行为给与了宽容接受，充分体现了务实和最大限度减税的政策意图。

当然，政策总是存在一定的关联性，多数情况下是小事一桩，也就掩盖过去了，但有时也会涉及到其他的需要优惠政策对待的问题。

《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

对此政策如何适用？从静态的文字来看，只能适用于3％征收率。

但事物总是有发生变化的，需要在历史中动态的看待问题。自2020年3月1日起之2021年12月31日止，除湖北一段时间内适用免税政策可以放弃免税开具3％征收率专票之外，从政策的严密性来说，只能按规定开具1％征收率的专票。

如此情况下，除了湖北省的特定时段之外，在期间，一般纳税人合规购进农产品从政策字面上看是不能取得3％征收率的专票，那么如果按照静态看法的角度来看财税2017年37号公告，得出的结论就是，在此期间，一般纳税人对于购进这部分的农产品的可抵扣政策，由于征收率的暂时性设置政策，变成了另一个关联政策进入无效期。如此，销售方减税了2％，购用该农产品作原材料的一般纳税人需要付出9％的牺牲。

有时候在想，如果从历史的动态出发，假如可以理解成“从按照简易计税方法依照3%征收率（规定期间改按1％征收率）计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。”该多好啊！

当然，如前所述，在实务中，从实际出发，对于3％征收率和1％征收率的使用存在一定的宽容之心，这是可以从相关的减税降费政策指引中得到支持的。如果减按低征收率变成减免税或许可能更通顺一些。事已至此，无论从哪个角度来看，矛盾总是存在的...

来源：增值税、所得税管理