一、历年重点考点梳理。
（一）存货入账价值的计算
（二）发出存货成本的计算
（三）月末产品成本的计算
（四）存货的期末计量
（五）存货跌价准备的核算
知识点一:存货的初始计量
（一）外购存货的成本
1.存货采购成本
采购成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用
（1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、 不能抵扣的增值税进项税额等。
【提示】
①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；
②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入存货成本，不能抵扣的应计入存货成本
（2）运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，其增值税的进项税额，也可以抵扣。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2.商品流通企业
在实务中，商业企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用
（1）先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。
（2）
a、对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；
b、对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本。
(3）商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
（二）加工取得的存货成本
1.自行生产的存货(料、工、费)
（1） 直接材料
（2）直接人工
（3）制造费用
解析:
制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括:
1、企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬
2、折旧费
3、办公费
4、水电费
5、机物料损耗
6、劳动保护费
7、季节性和修理期间停工损失等
注意：制造费用一般没有余额，若制造费用有余额，则在“存货”项目列报。
2.委托外单位加工的存货
（1）“三项”一定计入收回委托加工物资的成本：
①实际耗用的原材料或者半成品成本
②加工费
③运杂费
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：
a、支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“ 应交税费——应交消费税”科目的借方；
b、支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。② 增值税进项税额。
（三）其他方式取得的存货成本
1.投资者投入存货的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借:库存商品等
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
或者股本(按每股股票面值x发行股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价(差额)
(四)通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
（五）不计入存货成本的相关费用~计入当期损益
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。（管理费用、营业外支出）
2.仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
注意:在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
3.企业采购用于 广告营销活动的特定商品，向客户预付货款。
（1）未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理。
（2）待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
（3）企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
借:预付账款
贷:银行存款
借:销售费用
贷:预付账款
特别提示：
1、存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等
2、为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。(“工程物资”）
3、代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（实际发生料、工、费等作为受托企业存货核算）；
4、周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产；
5、房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
6、委托加工物资；
7、在途物资;
8、发出商品;
9、 委托代销商品；
10、对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
11、未使用管理用固定资产计提的折旧，计入管理费用，不影响存货成本。
12、为 建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
13、新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益。
14、仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本。
15、采用计划成本法，通过“材料成本差异”科目将材料调整为实际成本，存货以实际成本列报。
16、生产成本余额反映的是在产品，属于存货。
【提示1】资产负债表中 “存货” 项目=原材料 周转材料 在途物资 材料采购 委托加工物资 生产成本 库存商品 发出商品 委托代销商品 受托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备±材料成本差异（计划成本法，超支＋，节约－）±商品进销差价 合同履约成本(摊销期不超过一年或一个正常营业周期时)
【提示2】合理损耗，不影响总的成本，但是会增加单位成本。
知识点二:发出存货的计量
（一）确定发出存货成本的方法
1、先进先出法
(1)优点、缺点及适用范围
(1)先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。
(2)如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
（3）在物价持续上升时，期末存货成本接近市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。在物价持续下降时，会低估企业存货价值和当期利润。
2、移动加权平均法
（1）优点、缺点及适用范围
a、能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。
b、由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
3、月末一次加权平均法
（1）计算公式:
单位成本=（期初成本 本月购进成本）/（期初数量 本月购进数量）
结存成本=（期初数量 本月购进数量-发出数量）*单位成本
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
（2）优点、缺点及适用范围
只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
特别提示:上述存货发出的计量方法中，不适用于收发业务频繁的企业或者使用时较繁琐的企业，在会计信息化支持下，仍然可以适用。
4、个别计价法-实物流转与成本流转相一致
（1）亦称个别认定法，具体辨认法、分批实际法。
（2）优点、缺点及适用范围
(1)个别计价法的成本计准确、符合实际情况，但在存货收发频情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及为提供某种劳务使用的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。如珠宝、名画等贵重物品。
（二）已售存货成本的结转
1、已售存货的成本结转
借：主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备
贷：库存商品、合同履约成本
注意:企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按 比例结转相应的存货跌价准备。
2、对外销售材料结转成本的会计处理
借:其他业务成本（捯挤）
存货跌价准备
贷:原材料
3、企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的
按照使用次数分次计入成本费用， 金额较小的，可在领用时 一次计入成本费用。
包装物的会计处理
（1）生产领用的包装物
借:制造费用等
贷:周转材料一包装物
（2）出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
借:销售费用
贷:周转材料一包装物
（3）出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
借:其他业务成本
贷:周转材料一包装物
简便记忆:出租包装物，用收入与成本匹配原则来理解，如果单独计价（收入），则结转成本（其他业务成本），都有计入销售费用。
知识点三:存货期末计量
（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
1、存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；
2、当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本>可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。~资产减值损失
借：资产减值损失
贷:存货跌价准备
注意：是成本不是账面价值
（二）可变现净值
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
可变现净值＝ 估计售价－估计的销售费用-相关税费
2.需要经过加工的材料存货，需要判断：
（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
（2）产品价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（ 材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－产成品估计销售费用－相关税费
简单理解:如果材料需要进一步加工成产品，要判断产品是否减值。
1、售价的确定：有合同，按合同价格，无合同，按市场价。
2、判断产品是否减值
（1）产品可变现净值=产品的数量*（产品的合同单价或者市场单价-单位销售税费）
（2）产品的成本=直接材料 加工成本（直接人工和制造费用）=材料成本 至完工估计将要发生的成本
A、如果产品可变现净值>产品的成本，则产品未减值，材料为减值。
B、如果产品可变现净值<产品的成本，则产品减值，继续判断材料是否减值
a、材料的可变现净值＝产品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－产品的估计销售费用－相关税费
b、材料成本
如果a>b，则材料未减值，无需计提减值准备。
如果a<b则材料减值，计提减值准备。
总结记忆:
1、首先判断产品是否减值，如果产品减值了，材料一定减值。
2、如果产品没有减值，则材料肯定没有减值。
（三）可变现净值中估计售价的确定方法
（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。
（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。 超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
（3）如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定处理。
【快速记忆】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
知识拓展：待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。
1、执行合同损失=成本-可变现净值
2、不执行合同的损失=（1） （2）
（1）违约金损失
（2）按照市场价格销售商品的损失=(单价成本 -单位市场价格)x数量（相当于不卖给合同方，按市场价格自己卖）
因此应该选择执行合同，因该合同形成最低净成本为为1和2两者之间最小的。
（四）计提存货跌价准备的方法
1、通常应当按照单个存货项目计提
企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2、可以按照存货类别计提
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个 存货类别均取较低者确定存货期末价值。
3、可以合并计提存货跌价准备
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
4、存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。(需要提减值)
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本。
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
5.全额计提存货跌价准备
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的 可变现净值为零。
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中 已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
（五）存货跌价准备的核算
1.存货计提减值
（1）“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－可变现净值。
（2）资产减值损失＝“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋借方发生额。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
提示：影响营业利润？营业利润减少
提示：需要纳税调整增加；属于可抵扣暂时性；确认递延所得税资产
2.存货跌价准备转回
（1）存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
（2）在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额转回，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
提示:营业利润增加了
提示：需要纳税调整减少；属于转回可抵扣暂时性； 转回递延所得税资产
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应 同时结转已对其计提的存货跌价准备。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
提示五步骤:①成本 → ②可变现净值 → ③期末应该的账面价值 → ④应有减值准备 → ⑤计提/转回
知识点四：存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理
（一） 盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“ 待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（二）存货发生的盘亏或毁损
先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
【提示】因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税应当予以转出。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
