审计实务—浅谈应付职工薪酬审计

今天我和大家聊聊应付职工薪酬，这个科目的审计。应付职工薪酬这个科目，它也是一个框。不仅仅要核算工资。还要核算一些社保公积金。此外，由于权责发生制的影响，对于应付职工薪酬这个科目，要先计提后实发。计提和实发通常并不是在一个月份。所以绕来绕去，有的人有点晕。当然，这篇文章也仅仅是我个人的实务总结，有错误的地方，欢迎大家一起交流批评指正！

首先，我们从应付职工薪酬，他的核算内容来看。我们今天不讨论一些非常复杂的事项。讨论一些最基本的情况。

我们从应付职工薪酬计提的内容开始说起。也就是说哪些内容通过应付职工薪酬来计提。

毫无疑问，工资的计提是会走应付职工薪酬这个科目的。因为工资是企业负担的成本与费用。

对于社保公积金是否通过应付职工薪酬来核算。则要分情况来讨论。我们这里只讨论一般情况，就是一部分是公司缴纳，一部分是个人缴纳。

如果是公司缴纳的那一部分，社保与公积金。那么在计提时，我们应该走应付职工薪酬科目。

但是如果是员工个人负担的那一部分。计提社保公积金，他并不走应付职工薪酬，而是走往来款。具体是其他应收还是其他应付，要看缴纳社保在发工资前还是发工资后。如果是先发工资后交社保。则是放在其他应付款，这个其他应付付的对象是社保局。

如果是先交社保。后发工资。则放在其他应收。这个其他应收收的对象是员工。

说完计提之后，我们再来说实发的情况。实发的话。主要是通过应付职工薪酬的借方来体现本年工资。和公司负担的那部分社保的实发数。

为什么说是主要通过呢？因为企业有的时候做帐不规范。他发放工资。有时候不通过应付职工薪酬这个过渡科目。而是直接借相关成本费用，贷银行存款。

为此我们需要做下一步工作，就是核对应付职工薪酬的贷方发生额与相关成本费用的借方发生额。是否有差异，从中找出来哪些成本费用没有通过应付职工薪酬这个科目来计提。

我们通常是在Excel表上。筛选出应付职工薪酬相关的贷方科目，然后再筛选出与工资社保相关的成本费用借方科目。将这两个筛选后的数据复制粘贴到一张Excel表上。进行核对。

经过核对找出差异分析调整后。我们。会得到一个中规中矩的，标准应付职工薪酬的明细表。

接下来我们需要分析应付职工薪酬期末余额的含义。

由于付职工薪酬贷方是计提数字，而借方应付职工薪酬，体现的是实发数字。所以如果期末贷方会产生余额。通常是因为本年12月的工资。在次年一月发放的原因所导致的。在这里还有一个小细节，就是要看应付职工薪酬，本年的贷方余额与上一年的贷方余额差异是不是非常大？如果差异非常大，则需要分析原因。

如果是借方余额说明。实发工资的数字大于计提的数字。说明本年可能发了上一年的工资。还有一种可能就是企业没有通过应付职工薪酬这个科目计提相关成本费用，但是付钱的时候却借记了应付职工薪酬贷记了银行存款。不过这种情况在我们进行应付职工薪酬贷方发生额与相关成本费用借方发生额相核对时，就会规避掉。

当然做了上面的工作之后，我们始终要明确一个概念。应付职工薪酬借方发生额。不一定等于企业当年实际发放的工资数。

我们还需要分析一个本年实际发放的工资。这个本年实际发放的工资等于本年应付职工薪酬借方发生额，减去期初未发放的工资，加上次年发放的当年工资。这才是真正归属于本年成本费用的工资。

说完，上面应付职工薪酬工资的逻辑关系之后。其实，社保与公积金公司负担的那一部分原理和工资处理是一样的。

当然，我们在做审计的时候还需要企业索要一些资料，比如说考勤表，社保计算表，工资分摊表等等这些东西。

由于篇幅有限。其实，应付职工薪酬还有很多可圈可点的地方，比如说职工福利是货币型福利还是非货币性福利？再比如说工会经费的计提职工教育经费等等与税法相结合的地方，都是审计需要重点关注的地方。如果有机会，下次再和大家聊聊，本期就说到这。

欢迎大家讨论，交流，指正。