K同学

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前面文章中，我们已经知道通过三补一调，母公司长投与子公司所有者权益相等了，然后就被全部抵消掉了。

K同学：合并报表后续计量精进突破（1）10 赞同 · 0 评论文章

K同学：合并报表后续计量精进突破（2）5 赞同 · 0 评论文章

3补的过程中，子公司实现的本年利润、其他综合收益、资本公积变动，分别随着母公司长投的调整，变动到了合并报表的投资收益、其他综合收益、资本公积变动当中。然后子公司的上述内容，连同实收资本，本年未分配利润等一起被抵消掉了。

然而投资收益最终还是要进到集团的留存收益当中的，因此有了抵损益的分录：

借：投资收益、少数股东损益、年初未分配利润

贷：提取盈余公积、向股东分配、年末未分配利润

背景知识：少数股东损益/权益怎么来？它是什么？

少数股东损益，是在集团合并利润表中，将子公司实现的净利润，对母公司和子公司的少数股东进行分配，注意这里的少数股东是子公司的少数股东，而非集团的少数股东。

子公司、母公司单独报表上，是没有“少数股东损益/权益”的（或=0），只有在合并报表中才会有这一项。举例来说，甲集团有2个股东，一个是大股东K同学持股90%，一个是小股东Z同学10%。甲集团出资9亿，乙集团出资1乙，设立甲集团的子公司A公司，假设甲集团合并层面赚了20亿，其中A公司赚了10亿，甲集团本部赚了10亿，在合并报表上，甲集团的股东（K同学和Z同学）可以分10 9=19亿，而少数股东（乙集团）只能分10*10%=1亿。

比如这个是内蒙一机的母公司利润表，里边就没有归母净利润和少数股东损益

这是内蒙一机的合并利润表（原表太长了，部分截图）就区分了归属于母公司股东的净利润，和少数股东损益，换言之，也就是内蒙一机集团内所有子公司的净利润中，归属于少数股东的部分。

少数股东权益的由来：

上面例子甲集团报表中，母公司长投9亿，子公司所有者权益10 10=20亿

3补1调：借长投9，贷投资收益9

抵权益：借：子公司实收资本10亿，未分配利润10亿；贷母公司长投9 9=18亿，少数股东权益1 1=2亿

少数股东权益，即子公司所有者权益X少数股东持股比例。

一、简单情况（不存在少数股东）

举例说明：假设本年子公司实现净利润10，无少数股东，提取盈余公积1；（假设子公司实收资本100）

1）：3补1调：

借：长投10

贷：投资收益10

2）：抵权益：

借：实收资本10

盈余公积1

未分配利润9

贷：长投10 10=20

3）抵损益：

借：投资收益10

年初未分配利润0

贷：提取盈余公积1

年末未分配利润9.

相当于将子公司实现的利润10，由母公司的“投资收益”再转入所有者权益的过程，以上过程也是在所有者权益变动表上进行的。

相当于把子公司本年利润转入留存收益的过程，在合并报表“复刻”了一遍，进而转化为合并报表中的各项项目。因为子公司的所有者权益项目全部被抵消掉，利润转入所有者权益的部分通过3补1调变成了“投资收益”，因此后续必须把投资收益给交待清楚，所以有了抵损益的分录。

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二：假设存在少数股东

子公司注册资本10亿，其中母投资公司9亿（母公司个别报表上长投成本法也是9亿），少数股东投资1亿；本年利润为10亿，提取盈余公积1亿后的未分配利润为9亿，未分红。

1）3补1调：（使母公司长投由成本法改为权益法，使其等于子公司公允价值持续计算的净资产份额）

借：长投10*90%=9

贷：投资收益9

2）抵权益：（通过母公司长投与子公司所有者权益抵消，显露出少数股东权益）

借：实收资本10

盈余公积1

未分配利润9

贷：长投9 9=18

少数股东权益1 1=2

3）抵损益：

借：年初未分配利润0

投资收益9

少数股东损益1

贷：向股东分配0

提取盈余公积1

年末未分配利润9

如果抵完权益再抵损益，会发现报表不平，左边是20，右边是9 1 9 2=21，因此虽然cpa教材上抵损益是最后一步，但其实是在抵权益这一步之前发生，是3补以后，1调之前来完成的，用来介绍子公司的利润如何转入母公司的所有者权益变动表里。

事实上，抵损益这一步，是在所有者权益变动表里完成的，它的目的只有一个，将对子公司的“投资收益”转化为集团的“未分配利润”。然而后面的1调分录又是调减投资收益，所以这个抵损益这一步看起来不伦不类，实务中我们一般就是把3补1调后的投资收益转到未分配利润、盈余公积里就完事了。但是做题还得根据教材上这么来做。

即：第一步3补，把子公司归母净利润调整为母公司投资收益；

第二步：抵损益，将子公司归母净利润、少数股东损益，年初未分配利润，调整为母公司本年未分配利润，同时介绍子公司向母公司分红的过程。

第三步：1调 抵权益，这样就是平的了。

比如子公司实现净利润10，分红1，未提取盈余公积。

3补1调：

借：长投9；贷：投资收益9

借：投资收益0.9，贷长投0.9.

抵权益：

借：实收资本10

未分配利润9（合计19）

贷：长投9 9-0.9=17.1

少数股东权益1 9*0.1=1.9（合计17.1 1.9=19）

抵损益：

借：投资收益9（这里证明它不仅应该在抵权益前，还应该在1调前）

少数股东损益1

年初未分配利润0

贷：提取盈余公积0

向股东分配1

年末未分配利润9

下面介绍非同控合并时评估增减值的调整：