‬收入的确认和计量

• 收入确认原则

企业在确认和计量收入时，遵循的基本原则，

确认收入的方式应当反映向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额。应当反映企业转让商品或提供劳务或预期有权收取的对价

企业应当履行合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益

1. 能力，客户拥有现时权利
2. 主导该商品的使用
3. 获得几乎全部经济利益

‬收入确认的前提条件

1. 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
2. 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义
3. 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回

‬收入确认和计量步骤

1. 识别与客户订立的合同
2. 识别合同中单项履约义务
3. 确定交易价格
4. 将交易价格分摊至各单项履约义务
5. 履行各单项履约义务时确认收入

‬收入核算应确认的会计科目

主营业务收入，主营业务成本，其他业务成本，合同取得成本，合同履约成本，合同资产，合同负债

还有合同履约成本减值准备，合同取得成本减值准备，合同资产减值准备

‬履行履约义务确认收入的账务处理

• 在某一时点

在客户取得相关商品控制权时确认收入，5个迹象

1. 企业就该商品享有现时收款权利
2. 法定所有权转移给客户
3. 实物转移
4. 所有权主要风险和报酬转移给客户
5. 客户已接受该商品
6. 其他表明客户已取得商品控制权迹象

• 一般销售商品账务处理

借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）

贷：库存商品

• 已经发出商品但不能确认收入

1. 企业按合同发出商品，客户只有在商品售出取得价款后才支付货款
2. 在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品通过“发出商品”科目核算
3. 如已发出被客户退回，编制相反分录

1）发出商品

借：发出商品（成本价）

贷：库存商品

2）纳税义务发生时

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

3）满足收入确认条件时：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品

‬商业折扣，现金折扣和销售退回

1、商业折扣

销售收入中扣除

2、现金折扣

不扣除，现金折扣发生时计入财务费用

⚠️销售方是按不包含增值税贷价款提供现金折扣还是不包含

3、销售退回

（1）未确认收入

借：库存商品

贷：发出商品

假定增值税纳税义务发生

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）已确认收入销售退回

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

如果实际给购买方现金折扣，发生销售退回，退还购买方的应为扣除现金折扣后的金额

借：主营业务收入

应交税费

贷：银行存款

财务费用

销售材料等存货账务处理

企业销售原材料，包装物等存货确认收入作为其他业务收入，结转相关成本为其他业务成本

‬某一时段

企业应当在该时段内按履约进度确认收入

满足条件

1. 客户在企业履约同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益
2. 客户能控制企业履约过程中在建产品
3. 企业履约过程中所产出商品，有不可替代的用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成履约部分收取款项（已发生成本 合理利润）如销售佣金

‬合同成本

• 合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本

企业为取得合同发生、除预期能收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益

• 合同履约成本

该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源

该成本预期能够收回

• 归集合同履约成本发生额

借：合同履约成本

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

按履约进度确认收入

借：银行存款等

贷：主营/其他业务成本

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：合同履约成本