第十六章 政府补助

政府补助在2017年发生了重大变化，因此要引起考生的高度重视。

一、关于几点变化

1、以前的政府补助最终会记入“营业外收入”这个科目，但是根据新的准则增加了“其他收益”这个科目。而“其他收益”科目属于“营业利润”的科目，不属于利得。

2、与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务的实质，记入其他收益或冲减相关成本费用；而与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失。

二、今年的可考点如下：

1、新增科目“其他收益”是否计入利得的问题？不计入

2、简单的分录的改错问题，比如将应该记入“其他收益”的记入了“营业外收入”，那么要改正错误。

3、选择题里面要求判断是属于与资产相关的补助，还是与收益相关的补助。

三、考点如下：

（一）什么是政府补助？

1、政府补助必须是来源于政府的经济资源，也必须是无偿的，但是如果政府补助附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、适用范围和方向进行了现值。

2、政府补助需要涉及到资产的直接转移，如果只是简单的免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助。（但是部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，主要是指小微企业的一些特例）

3、增值税出口退税不属于政府补助。

4、企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则处理，不属于政府补助。

（二）会计处理方法

（三）与资产相关的政府补助

一是总额法，将收到的补助款记入“递延收益”，然后随着折旧慢慢记入“其他收益”，到这里是不影响“营业外收入”这个科目的，但是如果在适用寿命结束前被处置，那要将剩余的递延收益转入“营业外收入”。

二是净额法，直接将政府补助作为相关成本费用的扣减。再固定资产之后的折旧可以少折旧，对利润表金额的影响跟总额法一致。

（四）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助也分为总额法和净额法，比如与日常活动相关，可以冲减“管理费用”、“财务费用”，但是也可以用总额法记入“其他收益”，这要看企业的选择，对利润表金额无影响。与日常活动无关的，则是要记入“营业外收入”，这里要注意区分。

【例题1】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。

假设甲企业收到补助时，客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，会计处理如下：

（1）收到时：

借：银行存款 10 000 000

贷：递延收益 10 000 000

（2）将补贴资金发放给高管时：

借：递延收益 4 000 000

贷：管理费用 4 000 000

后面两次支付一样处理

【例题2】甲软件企业2016年2月15日收到即征即退的增值税10万元，账务处理如下：

借：银行存款 100 000

贷：其他收益 100 000

【例题3】甲企业收到了政府支付的自然灾害补助资金100万元，账务处理如下：

借：银行存款 1 000 000

贷：营业外收入 1 000 000

（五）综合性项目政府补助。

综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

（六）财政贴息。

企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别进行会计处理：

这里的可考性不太大，如果直接拨付给贷款银行，有两种方法处理，一种就是按照实际的优惠利率计算借款费用，另外一种是按照实际利率法。

如果直接拨付给受益企业，拿收到的贴息冲减借款费用即可。

（七）政府补助的列报和披露

1、政府补助的列报

企业应在利润表的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目反映。冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表的营业外支出项目中列报。