近日，多地税务通知2021年残疾人保障金开征了。
比如，上海税务
四川税务在纳税人登录电子税务局后会直接看到申报提示，提示2021年残疾人保障金征收期到了。
当然，各地的申报时间略有不同，具体大家根据当地税务的要求来申报就行了。
其实呢，残保金的申报每个地方都有所不同，有按季度申报的，也有按年度申报的，比如新疆，就是按季度申报，2021年1月份申报2020年第四季度，二哥所在的四川省，那就是按年申报，2021年下半年申报所属期是2020年的残保金。
残保金全称残疾人就业保障金，虽然是税务征收，但是其并非税，而是一项政府性基金。
政府性基金，就是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项费用。如：铁路、港口建设基金、城市基础设施配套费、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、残疾人就业保障金等。
2019年，国家出台了一项残疾人保证金的优惠政策【财政部公告2019年第98号】 财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告，如图：
在这个政策之前，残保金也是有优惠政策的。注：除国家统一优惠外，各地还有一些优惠，每个地方不一样。比如2020年武汉在国家统一的分档征收下还给了减半征收的优惠。这个就按各地规定执行即可。
【财税[2017]18号】 关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知规定工商注册登记未满3年、在职职工总数30人（含）以下的企业，可在剩余时期内按规定免征残疾人就业保障金。
财税[2018]39号，规定自2018年4月1日起，将残疾人就业保障金征收标准上限，由当地社会平均工资的3倍降低至2倍。
很明显，2019年的新政策的优惠更大，不看什么时候成立，只有职工人数小于30人，那么就可以享受免征。同时呢，还对需要征收的企业实行分档减缴政策。
二哥以四川省为例，给大家详细说明一下残疾人保障金的计算和申报。
四川省2021年申报所属期2020的残保金。
二哥税税念公司2020年工资总额210万，职工人数20人，填写申报表后，因为人数不超过30人，所以系统自动减免了残保金。
那么如果超过30人的公司呢？超过30人可以分档减缴。具体如何分档减缴纳？这个主要看残疾人安置比例。
比如，二哥税税念公司2020年工资总额210万，职工人数31人，四川省要求的残疾人就业安排比例是1.6%(这个比例各地不同），实际公司安排残疾人0人，安置比例小于1%（实际安置比例为0%），那实际我们就只按照应纳费额的90%缴纳，相当于减免了10%的费用。
如图所示：
又比如：二哥税税念公司2020年工资总额710万，职工人数80人，四川省要求的残疾人就业安排比例是1.6%(这个比例各地不同），实际公司安排残疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%（实际是1.25%），那实际我们就只按照应纳费额的50%缴纳，相当于减免了50%的费用。
如果是30人以下的公司，按减免费额为100%。
残保金虽然有减免，但是还是必须履行申报程序！那么残保金到底如何实操申报、如何计算，计算口径是怎么样的？有没有筹划空间?
二哥以四川省为案例给大家详细分享一下。
每年大家在计算申报残保金的时候都有一些口径上的疑问，集中在职工人数、工资总额等。
1
“上年用人单位在职职工人数”是怎么来的？
【财税〔2015〕72号】 财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的通知，规定用人单位在职职工人数是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。
上年用人单位在职职工人数，按上年本单位在职职工的年平均人数计算，即:上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数总和/12 个月。
2
外聘的劳务工，是属于在职职工吗？
以劳务派遣或劳动事务代理形式用工的，计入派遣单位或代理单位在职职工人数。注：集团单位（有分支机构的），残疾人用工一般计入为其发放工资和缴纳社会保险的用人单位，当发放工资和缴纳社会保险单位不一致时，计入至发放工资的用人单位，且需提供相关书面说明。
用人单位依法以劳务派遣方式接受残疾人在本单位就业的，由派遣单位和接受用工单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。
接受用工单位申报年审时需提供双方加盖公章的协议和派遣残疾职工人员名单，以及残疾职工在接受用工单位所在地的参保证明、工资发放明细表（实际工资不得低于接受用工单位所在地最低工资标准）。
3
新成立的企业，从什么时候开始首次年审和首次申报？
市残联答复：我市残疾人就业保障金按年度征收，当年征收上一年度残疾人就业保障金，用人单位自成立的下一年度起参加首次年审及申报缴费。
4
用人单位“上年在职职工工资总额”如何填报？
税务局答复：用人单位“上年在职职工工资总额”按照国家统计局有关文件规定口径计算。
《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号 1990年1月1日）第三条：“工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。”
第四条：“ 工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资”。
1
残保金申报非常简单
1、打开电子税务局，点击我要报税-税费申报及缴纳
2、在其他申报中找到残疾人就业保障金申报，点击进入
3、进入后，我们可以看到残疾人保障金申报表，如图
你依次填写好在职职工工资总额、在职职工人数、实际安排残疾人就业人数即可，其他的数据就自动产生了，应该缴纳的费额也就自动产生了。
2
申报表是如何计算的？
残疾人就业保障金就是为了保障残疾人权益，促进其就业收取的专用资金。
也就是，你单位（机关、团体、企事业、民办非企业单位）都应该按规定比例安排一定的残疾人在自己单位就业。注意：个体户不用交残保金。
这个就业不是说你随便发点钱就行了，实际支付的工资不低于当地最低工资标准，按规定缴足社保，不然不算。
如果没有达到规定人数，你就要缴纳一些钱出来。这就是出钱的出钱，出力的出力。
那具体要安排好多残疾人就业呢？这个一般是按照单位职工比例来算，这个比例一般各省都是不一样的。具体看你们省的相关规定。比如四川省的比例是1.6%，有些地方是1.5%。
到底怎么算？
保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。
举例:比如二哥税税念公司2020年职工工资总额200万。上年职工平均人数35人。企业未安置残疾人，当地的规定安置比例是1.6%.
企业当年应该缴纳残疾人保证金3.2万。
这里的意思就是，按照规定你应该安排35*1.6%=0.56个残疾人在你单位就业，现在二哥税税念公司并未安排，那么你就把这个0.56个人按照你单位平均工资计算出钱。
当然，按照最新政策，因为安置比例未达到1%，所有可以享受10%减免，也就是减免3200。
3
劳务派遣公司压力山大
按规定，用人单位月在职职工，是指用人单位当月在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为月平均用工人数。
我们知道像劳务派遣这种公司，盈利点就是收取的管理费，其他和劳务工人相关的工资、社保等费用都是代收代付，用工单位给多少，他们就发多少，如果这块残保金征收，那么那点管理费肯定是无法支持的，如果要保持利润，那么这块最终还是只有转嫁给用工单位。（一般会通过增加管理费方式把这块残保金从用工单位收回）
如果劳务派遣被征收，唯一的出路就是让用工单位来承担了。
4
有没有筹划空间？
其实残疾人保障金主要目的不是为了收钱，而是促使企业按照残疾人就业，按照在职人员数量*1.6%安排，比如二哥税税念公司如果有一个残疾人在公司就业，那其实就不会缴纳残保金了。
当然，这个安排不是说你随便找个残疾证挂着应付检查就行了。这个工资不能低于当地最低工资标准，还得把社保按照流程发放和缴纳，然后带着相关资料去残疾人就业服务机构申报，审核通过有证明才算。
当然按照最低工资标准加社保等人工成本，可以进行测算，如果单位人员多，平均工资高，可以通过筹划招聘点残疾人从事辅助性的工作，比如卫生清洁、网络客服之类。
你比如淘宝的客服，其实本身残疾人保障金就是支持残疾人就业的，如果你企业本身能通过招聘残疾人员工，解决他们就业问题，那么自然残保金这部分就可以相应减少缴纳。
5
如何入账？
那这项支出计入什么科目核算呢？
在财会2016年22号文出台之前，没有人争议这个问题，大家都觉得是计入管理费用。
借：管理费用-残疾人保障金
贷：银行存款
财会2016年22号文出台，规定，营业税金及附加变成税金及附加。
不仅如此，还规定把原来在管理费用中核算的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税也调整到税金及附加来核算。
也正是因为这个调整和核算范围的变化，大家对残疾人保证金计入那个科目也产生了争议！
残疾人保障金是否作为其他税费也从管理费用划到税金及附加核算呢？
其实把残疾人保障金也计入税金及附加也有其理由，残疾人保证金和教育费附加、地方教育费及附加都是一个性质。属于税务局征收的政府性基金，教育费附加计入税金及附加，残疾人保障金不也应该计入吗？
当然也有觉得不应该计入的理由，以前的营业税金及附加也没有包括残疾人保障金，改为税金及附加后，文件描述只明确增加印花税、车船使用税、土地使用税、房产税，没有增加其他项。
虽然有个等其他税费，但是在更名之前同样有等其他税费，所以残疾人保障金还是按原来的口径，计入管理费用。
反正是公说公有理婆说婆有理，就是上市公司披露的年报也有不同，有些计入税金及附加，有些计入了管理费用。
这是峨眉山股份公司2019的年报，其是将残疾人保障金计入税金及附加的。
这是茅台股份2019年的年报披露，其税金及附加项里面没有残疾人保障金这个项目，计入了管理费用。
所以，经过专业的会计师事务所审计披露的年报对这个残疾人保障金的核算口径其实我们发现都是有差的，所以这种争议在我们日常工作中肯定是常态化存在的。
虽然不管是计入税金及附加还是管理费用对损益的影响都一样，但是对于这个我们还是希望有一个统一的标准作为核算的指导。
估计也是有很多人有同样的困难，也在财政部会计司网站不断询问，所以会计司网站给了回复，把这个问题予以了明确！
所以，以后大家残疾人保障金还是直接计入管理费用吧!
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